Ðîëü íàëîãîâ â ôîðìèðîâàíèè äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà

ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ

Ñòð.

Ââåäåíèå.

  1. Ïîðÿäîê è èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà.

1.1.Íàëîãîâûå ïëàòåæè êàê îñíîâà ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé. Âèäû è õàðàêòåðèñòèêà íàëîãîâ, äåéñòâóþùèõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

1.2. Íåíàëîãîâûå äîõîäû áþäæåòà.

1.3. Âçàèìîîòíîøåíèÿ ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíûõ óðîâíåé ïî ëèíèè äîõîäîâ. Ðàçâèòèå áþäæåòíîãî ôåäåðàëèçìà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

  1. Àíàëèç ñòðóêòóðû è äèíàìèêè äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè.

2.1. Ñòðóêòóðà è äèíàìèêà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè.

2.2. Ñòðóêòóðà è äèíàìèêà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè.

2.3. Àíàëèç âçàèìîîòíîøåíèé îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ âûøå- è íèæåñòîÿùèìè áþäæåòàìè ïî ëèíèè äîõîäîâ.

  1. Ïðîáëåìû èñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè. Ïóòè èõ ðåøåíèÿ.

3.1. Ïðîáëåìû èñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà.

3.2. Ïóòè óêðåïëåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè.

3.3. Íàïðàâëåíèÿ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Çàêëþ÷åíèå.

Ñïèñîê èñïîëüçóåìîé ëèòåðàòóðû.

Ïðèëîæåíèå.

4

6

6

24

28

34

34

45

48

52

52

55

58

64

70

74

ÂÂÅÄÅÍÈÅ

Êðèòè÷åñêîå ñîñòîÿíèå ñôåðû ìàòåðèàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà, â êîòîðîì çàíÿòà ïîäàâëÿþùàÿ ÷àñòü íàñåëåíèÿ Ðîññèè, âûçâàëî ãëóáîêèå ñîöèàëüíûå äåôîðìàöèè â îáùåñòâå, èç êîòîðûõ íàèáîëåå ñóùåñòâåííîé ÿâëÿåòñÿ íàðóøåíèå íîðìàëüíûõ ïðîïîðöèé ôîðìèðîâàíèÿ äåíåæíûõ äîõîäîâ íàñåëåíèÿ, ïðîèñõîäÿùåå íà ôîíå âñå áîëåå îáîñòðÿþùåéñÿ ïðîáëåìû íåâûïëàòû çàðàáîòíîé ïëàòû. Ôèíàíñèðîâàíèå îáðàçîâàíèÿ, íàóêè, êóëüòóðû è çäðàâîîõðàíåíèÿ èç âñåõ óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû íå îáåñïå÷èâàþò ïîòðåáíîñòåé ýòèõ ñîöèàëüíî çíà÷èìûõ îáëàñòåé, â êîòîðûõ èç-çà ýòîãî òàê æå ñêëàäûâàåòñÿ ñëîæíàÿ ñèòóàöèÿ.

Ýòè è ìíîãèå äðóãèå ïðîáëåìû, ïðåæäå âñåãî, ñâÿçàíû ñ íåóäîâëåòâîðèòåëüíûì ôóíêöèîíèðîâàíèåì áþäæåòíî-ôèíàíñîâîãî ìåõàíèçìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Îäíàêî, ðàññìàòðèâàÿ áþäæåò, ìû âèäèì, ÷òî îñíîâíàÿ ïðîáëåìà çäåñü íå òîëüêî â íåðàöèîíàëüíîì ïîñòðîåíèè ñòðóêòóðû ðàñïðåäåëåíèÿ îòäåëüíûõ ñòàòåé, íî, ïðåæäå âñåãî – â ïðîñòîé íåõâàòêå äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ðåçóëüòàòå íåäîèñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé.

Òàêèì îáðàçîì, êëþ÷îì ê óñïåøíîìó ïðîâåäåíèþ ðåôîðìû â Ðîññèè, ïî ñóùåñòâó, ÿâëÿåòñÿ óñïåøíîå ïîñòðîåíèå, îðãàíèçàöèÿ è èñïîëíåíèå äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé. Äåéñòâèòåëüíî, èìåííî èç-çà íåïîëíîãî âûïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû âëàñòè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ âûíóæäåíû ñîêðàùàòü ðàñõîäû áþäæåòà, â òîì ÷èñëå è íà ñîöèàëüíî-êóëüòóðíóþ ïîëèòèêó.

Èìåííî ïîýòîìó ïðè âûáîðå òåìû äëÿ íàïèñàíèÿ ÂÊÐ áûëà âûáðàíà ïðîáëåìà ôîðìèðîâàíèÿ, ïëàíèðîâàíèÿ è èñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè, ÷òî è áóäåò ÿâëÿòüñÿ öåëüþ äàííîé ðàáîòû.

 ñîîòâåòñòâèè ñ öåëüþ áûëè ïîñòàâëåíû ñëåäóþùèå çàäà÷è èññëåäîâàíèÿ:

  1. Ðàññìîòðåòü ïîðÿäîê è èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà;

  2. Îõàðàêòåðèçîâàòü íàëîãîâûå ïëàòåæè, êàê îñíîâó ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé;

  3. Èçó÷èòü ðàçâèòèå áþäæåòíîãî ôåäåðàëèçìà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êàê îñíîâîïîëàãàþùåãî ïðèíöèïà ïîñòðîåíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé;

  4. Ïðîàíàëèçèðîâàòü ñîñòàâ, ñòðóêòóðó è äèíàìèêó äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè;

  5. Äàòü îöåíêó âçàèìîîòíîøåíèé îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ âûøå– è íèæåñòîÿùèìè áþäæåòàìè ïî ëèíèè äîõîäîâ;

  6. Ðàññìîòðåòü ïðîáëåìû èñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà;

  7. Îáîñíîâàòü ïóòè óêðåïëåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè;

  8. Ðàññìîòðåòü íàïðàâëåíèÿ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

 êà÷åñòâå îáúåêòà èññëåäîâàíèÿ, ïðîâîäèìîãî â ðàìêàõ äàííîé ÂÊÐ, áûë ðàññìîòðåí îáëàñòíîé áþäæåò Êèðîâñêîé îáëàñòè çà ïåðèîä ñ 1997 ïî 1999 ãîäà.

Ïðè íàïèñàíèè äàííîé ðàáîòû èñïîëüçîâàëèñü ñëåäóþùèå ìåòîäû è ïðèåìû: äèàëåêòè÷åñêèé, èñòîðè÷åñêèé, àáñòðàêòíî-ëîãè÷åñêèé; ìîíîãðàôè÷åñêèé; ýêîíîìèêî-ñòàòèñòè÷åñêèé (ïðèåìàìè êîòîðîãî âûñòóïàþò ñðàâíåíèå, ìåòîä àáñîëþòíûõ è îòíîñèòåëüíûõ âåëè÷èí, ñðåäíèå âåëè÷èíû, ðÿäû äèíàìèêè, áàëàíñîâûé);.

 êà÷åñòâå òåîðåòè÷åñêîé è èíôîðìàöèîííîé îñíîâû èññëåäîâàíèÿ âûñòóïàþò ðàáîòû ðîññèéñêèõ ó÷åíûõ, ñâÿçàííûõ ñ èçó÷åíèåì òåîðèè è ïðàêòèêè ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ è áþäæåòà, çàêîíîäàòåëüíûå è íîðìàòèâíûå àêòû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è àäìèíèñòðàöèè Êèðîâñêîé îáëàñòè, à òàêæå ïîêàçàòåëè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè çà 1997, 1998 è 1999 ãîäà.

1.ÏÎÐßÄÎÊ È ÈÑÒÎ×ÍÈÊÈ ÔÎÐÌÈÐÎÂÀÍÈß ÄÎÕÎÄÍÎÉ ×ÀÑÒÈ ÁÞÄÆÅÒÀ

1.1.ÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÏËÀÒÅÆÈ ÊÀÊ ÎÑÍÎÂÀ ÔÎÐÌÈÐÎÂÀÍÈß ÄÎÕÎÄÍÎÉ ×ÀÑÒÈ ÁÞÄÆÅÒΠÂÑÅÕ ÓÐÎÂÍÅÉ. ÂÈÄÛ È ÕÀÐÀÊÒÅÐÈÑÒÈÊÀ ÍÀËÎÃÎÂ, ÄÅÉÑÒÂÓÞÙÈÕ ÍÀ ÒÅÐÐÈÒÎÐÈÈ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ

Äîõîäû áþäæåòà - ÷àñòü öåíòðàëèçîâàííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ãîñóäàðñòâà, íåîáõîäèìûõ äëÿ âûïîëíåíèÿ åãî ôóíêöèé. Îíè âûðàæàþò ýêîíîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå â ïðîöåññå ôîðìèðîâàíèÿ ôîíäîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, è ïîñòóïàþò â ðàñïîðÿæåíèå îðãàíîâ âëàñòè. Áþäæåòíûå äîõîäû - ïîíÿòèå áîëåå óçêîå, ÷åì äîõîäû ãîñóäàðñòâà, êîòîðûå âêëþ÷àþò ïîìèìî ñðåäñòâ áþäæåòà âñåõ óðîâíåé âëàñòè ðåñóðñû âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ è âñåãî ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêòîðà. Ãëàâíûì ìàòåðèàëüíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ áþäæåòà ÿâëÿåòñÿ íàöèîíàëüíûé äîõîä. Êîãäà íàöèîíàëüíîãî äîõîäà íå õâàòàåò äëÿ ïîêðûòèÿ ôèíàíñîâûõ íóæä, ãîñóäàðñòâî ïðèâëåêàåò íàöèîíàëüíîå áîãàòñòâî. Íàëîãè ÿâëÿþòñÿ ãëàâíûì ìåòîäîì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ íàöèîíàëüíîãî äîõîäà îáåñïå÷èâàþùèì ïðåîáëàäàþùóþ äîëþ äîõîäîâ áþäæåòà.  óñëîâèÿõ ïåðåõîäà íà ðûíî÷íûå ìåõàíèçìû äîõîäû áþäæåòíîé ñèñòåìû ïðåòåðïåëè êîðåííûå èçìåíåíèÿ. Îñíîâíûìè äîõîäàìè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êàê è â ñòðàíàõ ñ ðàçâèòîé ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé, ñòàëè íàëîãè.

Òàêèì îáðàçîì, ðàññìàòðèâàÿ â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ ïîðÿäîê è èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà, ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ñïîñîáíîñòü ãîñóäàðñòâà ïîñòàâëÿòü îáùåñòâåííûå áëàãà è îñóùåñòâëÿòü ïåðåðàñïðåäåëåíèå íàöèîíàëüíîãî äîõîäà çàâèñèò îò äîõîäîâ, êîòîðûìè îíî ðàñïîëàãàåò. Îáëàäàÿ çàêîííûì ïðàâîì ïðèíóæäåíèÿ, ãîñóäàðñòâî èìååò âîçìîæíîñòü èçâëåêàòü äîõîäû íå òîëüêî çà ñ÷åò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ è óñëóã íà ðûíêå, íî è çà ñ÷åò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Èìåííî íàëîãè – îñíîâíàÿ ôîðìà äîõîäîâ ñîâðåìåííîãî ãîñóäàðñòâà, îáåñïå÷èâàþùàÿ åãî ôóíêöèîíèðîâàíèå. (27, ñ.91).

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 8 Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (÷àñòü ïåðâàÿ), ïðèíÿòîãî Ãîñóäàðñòâåííîé Äóìîé 16 èþëÿ 1998 ãîäà, ïîä íàëîãîì ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé, èíäèâèäóàëüíî áåçâîçìåçäíûé ïëàòåæ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö â ôîðìå îò÷óæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé.

Èñòîðè÷åñêè âîçíèêíîâåíèå íàëîãîâ îòíîñèòñÿ ê ïåðèîäó ðàçäåëåíèÿ îáùåñòâà íà ñîöèàëüíûå ãðóïïû è ïîÿâëåíèþ ãîñóäàðñòâà. Ãîñóäàðñòâî áåç íàëîãîâ ñóùåñòâîâàòü íå ìîæåò, ïîñêîëüêó îíè - ãëàâíûé ìåòîä ìîáèëèçàöèè äîõîäîâ â óñëîâèÿõ ãîñïîäñòâà ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè è ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé. Íàëîãè âêëþ÷àþò âñå âèäû äîõîäîâ, àêêóìóëèðóåìûõ ãîñóäàðñòâîì íà ðåãóëÿðíîé îñíîâå ñ ïîìîùüþ ïðèíàäëåæàùåãî åìó ïðàâà ïðèíóæäåíèÿ. Èçó÷åíèå ñïåöèôèêè íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, èõ âèäîâ è ñïîñîáîâ ôîðìèðîâàíèÿ, âëèÿíèÿ íàëîãîâ íà õîçÿéñòâî è ïóòåé îïòèìèçàöèè íàëîãîâîé ñèñòåìû îòíîñèòñÿ ê ÷èñëó âàæíåéøèõ çàäà÷ ýêîíîìèêè ãîñóäàðñòâà. Òàêèì îáðàçîì, íàëîãè èìåþò ðåøàþùåå çíà÷åíèå â äîõîäàõ áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé è ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ÷àñòü íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, ìîáèëèçóåìóþ âî âñå çâåíüÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû. Ýòî îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîñòóïàþùèå ãîñóäàðñòâó â çàðàíåå óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ðàçìåðàõ è â îïðåäåëåííûå ñðîêè. (33, ñ.155).

Íàëîãè, ó÷àñòâóÿ â ïåðåðàñïðåäåëåíèè íîâîé ñòîèìîñòè - íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, âûñòóïàþò ÷àñòüþ åäèíîãî ïðîöåññà âîñïðîèçâîäñòâà, ñïåöèôè÷åñêîé ôîðìîé ïðîèçâîäñòâåííûõ îòíîøåíèé, êîòîðûå ôîðìèðóþò èõ îáùåñòâåííîå ñîäåðæàíèå. Îáùåñòâåííîå ñîäåðæàíèå íàëîãîâ äàåò âîçìîæíîñòü ïðîíèêíóòü â èõ ãëóáèííóþ ñóùíîñòü, ðàñêðûòü âíóòðåííþþ ïðèðîäó è ýâîëþöèþ, âàæíåéøèå ïðèçíàêè è îñîáåííîñòè, à òàêæå ìåõàíèçì âîçäåéñòâèÿ íàëîãîâ íà ïðîèçâîäñòâåííûå îòíîøåíèÿ â îáùåñòâå. Íàëîãè êàê ÷àñòü ðàñïðåäåëèòåëüíûõ îòíîøåíèé îáùåñòâà îòðàæàþò çàêîíîìåðíîñòè ïðîèçâîäñòâà.

Êðîìå îáùåñòâåííîãî ñîäåðæàíèÿ íàëîãè èìåþò ìàòåðèàëüíóþ îñíîâó, ò.å. ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ðåàëüíóþ ñóììó äåíåæíûõ ñðåäñòâ îáùåñòâà, ìîáèëèçóåìóþ ãîñóäàðñòâîì. Ýòà ÷àñòü íàöèîíàëüíîãî äîõîäà, ïðèñâîåííàÿ ïðèíóäèòåëüíî â ôîðìå íàëîãîâ ñî âñåãî íàñåëåíèÿ ñòðàíû, ïðåâðàùàåòñÿ â öåíòðàëèçîâàííûé ôîíä ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ãîñóäàðñòâà. Ïðîöåññ ïðèíóäèòåëüíîãî îò÷óæäåíèÿ èìååò îäíîñòîðîííåå äâèæåíèå ñòîèìîñòè (îò íàëîãîïëàòåëüùèêà ê ãîñóäàðñòâó) áåç ýêâèâàëåíòíîãî îáìåíà. (27, ñ.93).

Òàêèì îáðàçîì, â îñíîâå âñåõ íàëîãîâ ëåæèò ïðèíóäèòåëüíîñòü âçèìàíèÿ. Ýòî îäèí èç îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ íàëîãîâ. Äðóãîé ïðèçíàê íàëîãîâ – íåò âñòðå÷íîãî äâèæåíèÿ ñòîèìîñòè, åãî íåýêâèâàëåíòíîñòü. Òðåòèé ïðèçíàê íàëîãà – îí îïðåäåëåí, ò.å. çàðàíåå, â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå ôèêñèðóåòñÿ îáúåêò, ñóáúåêò è ñòàâêà íàëîãà. (28, ñ. 73).

Íàëîãîâûå äîõîäû ãîñóäàðñòâà ôîðìèðóþòñÿ çà ñ÷åò íîâîé ñòîèìîñòè, ñîçäàííîé â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà (òðóäîì, êàïèòàëîì, ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè). Îíè ñòàíîâÿòñÿ ñîáñòâåííîñòüþ ãîñóäàðñòâà è èñïîëüçóþòñÿ äëÿ âîåííî-ïîëèòè÷åñêèõ è ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ìåðîïðèÿòèé. Íàëîãè, áóäó÷è îñîáîé ñôåðîé ïðîèçâîäñòâåííûõ îòíîøåíèé, ÿâëÿþòñÿ ñâîåîáðàçíîé ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèåé ñ óñòîé÷èâûìè âíóòðåííèìè ñâîéñòâàìè çàêîíîìåðíîñòÿìè ðàçâèòèÿ è îòëè÷èòåëüíûìè ôîðìàìè ïðîÿâëåíèÿ.

Íàëîãè âûðàæàþò ðåàëüíî ñóùåñòâóþùèå äåíåæíûå îòíîøåíèÿ, ïðîÿâëÿþùèåñÿ â ïðîöåññå èçúÿòèÿ ÷àñòè ñòîèìîñòè íàöèîíàëüíîãî äîõîäà â ïîëüçó îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ïîòðåáíîñòåé. Ýòè íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ êàê ÷àñòü ôèíàíñîâûõ îòíîøåíèé íàõîäÿòñÿ â ïîñòîÿííîì èçìåíåíèè. Íàëîãè - íå òîëüêî ýêîíîìè÷åñêàÿ êàòåãîðèÿ, íî è îäíîâðåìåííî ôèíàíñîâàÿ êàòåãîðèÿ. Êàê ôèíàíñîâàÿ êàòåãîðèÿ íàëîãè âûðàæàþò îáùèå ñâîéñòâà, ïðèñóùèå âñåì ôèíàíñîâûì îòíîøåíèÿì, è ñâîè îòëè÷èòåëüíûå ïðèçíàêè è ÷åðòû, ñîáñòâåííóþ ôîðìó äâèæåíèÿ, ò.å. ôóíêöèè, êîòîðûå âûäåëÿþò èõ èç âñåé ñîâîêóïíîñòè ôèíàíñîâûõ îòíîøåíèé.

Ôóíêöèè íàëîãîâ âûÿâëÿþò èõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü, âíóòðåííåå ñîäåðæàíèå.  ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ íàëîãè âûïîëíÿþò äâå ôóíêöèè: ôèñêàëüíóþ è ðåãóëèðóþùóþ, êàæäàÿ èç êîòîðûõ ïðîÿâëÿåò âíóòðåííåå ñîäåðæàíèå, ïðèçíàêè è ÷åðòû äàííîé ôèíàíñîâîé êàòåãîðèè.

Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ - îñíîâíàÿ, õàðàêòåðíàÿ èçíà÷àëüíî äëÿ âñåõ ãîñóäàðñòâ. Ñ åå ïîìîùüþ îáðàçóþòñÿ ãîñóäàðñòâåííûå äåíåæíûå ôîíäû, ò.å. ìàòåðèàëüíûå óñëîâèÿ äëÿ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ ãîñóäàðñòâà. Èìåííî ýòà ôóíêöèÿ îáåñïå÷èâàåò ðåàëüíóþ âîçìîæíîñòü ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ÷àñòè ñòîèìîñòè íàöèîíàëüíîãî äîõîäà â ïîëüçó íàèìåíåå îáåñïå÷åííûõ ñîöèàëüíûõ ñëîåâ îáùåñòâà. Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ñîçäàåò îáúåêòèâíûå ïðåäïîñûëêè äëÿ âìåøàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâà â ýêîíîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ, ò.å. îíà îáóñëîâëèâàåò ðåãóëèðóþùóþ ôóíêöèþ.

Ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ îçíà÷àåò, ÷òî íàëîãè êàê àêòèâíûé ó÷àñòíèê ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíûõ ïðîöåññîâ îêàçûâàþò ñåðüåçíîå âëèÿíèå íà âîñïðîèçâîäñòâî, ñòèìóëèðóÿ èëè ñäåðæèâàÿ åãî òåìïû, óñèëèâàÿ èëè îñëàáëÿÿ íàêîïëåíèå êàïèòàëà, ðàñøèðÿÿ èëè óìåíüøàÿ ïëàòåæåñïîñîáíûé ñïðîñ íàñåëåíèÿ. Äàííàÿ ôóíêöèÿ íåîòäåëèìà îò ôèñêàëüíîé è íàõîäèòñÿ ñ íåé â òåñíîé âçàèìîñâÿçè. Ðàñøèðåíèå íàëîãîâîãî ìåòîäà â ìîáèëèçàöèè äëÿ ãîñóäàðñòâà íàöèîíàëüíîãî äîõîäà âûçûâàåò ïîñòîÿííîå ñîïðèêîñíîâåíèå íàëîãîâ ñ ó÷àñòíèêàìè ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà, ÷òî îáåñïå÷èâàåò åìó ðåàëüíûå âîçìîæíîñòè âëèÿòü íà ýêîíîìèêó ñòðàíû, íà âñå ñòàäèè âîñïðîèçâîäñòâà.

Ðîñò ïðîèçâîäèòåëüíûõ ñèë â óñëîâèÿõ ÍÒÐ âûçûâàåò ïîòðåáíîñòü ãîñóäàðñòâåííîãî âìåøàòåëüñòâà â ïðîèçâîäñòâåííûé ïðîöåññ. Ýòî ïîäíÿëî íà íîâóþ ñòóïåíü íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå. Ñ ðàñøèðåíèåì îáëîæåíèÿ äîõîäîâ ãëàâíûìè íàëîãîâûìè îáúåêòàìè ñòàíîâÿòñÿ äîõîäû íàñåëåíèÿ è ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé, à ãëàâíûìè ñóáúåêòàìè - ôèçè÷åñêèå è þðèäè÷åñêèå ëèöà. Âî-ïåðâûõ, íàëîãè âëèÿþò íà óðîâåíü è ñòðóêòóðó ñîâîêóïíîãî ñïðîñà, à ÷åðåç ìåõàíèçì ðûíî÷íîãî ñïðîñà ìîãóò ñîäåéñòâîâàòü ïðîèçâîäñòâó èëè òîðìîçèòü åãî. Âî-âòîðûõ, ðàçìåð íàëîãîâ îïðåäåëÿåò óðîâåíü îïëàòû òðóäà. Â-òðåòüèõ, îò íàëîãîâ çàâèñèò ñîîòíîøåíèå ìåæäó èçäåðæêàìè ïðîèçâîäñòâà è öåíîé òîâàðîâ è óñëóã. (27, ñ.95).

Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç ôîðì óïðàâëåíèÿ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé. Ïðîâåäåíèå ðûíî÷íûõ ïðåîáðàçîâàíèé â Ðîññèè íåâîçìîæíî áåç ñîçäàíèÿ ýôôåêòèâíîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðîáëåìû áþäæåòà, áþäæåòíîãî ïðîöåññà íåðàçðûâíî ñâÿçàíû ñ íàëîãîâîé ñèñòåìîé. Ââîäÿ íàëîãè, ãîñóäàðñòâî ïðåñëåäóåò ñëåäóþùèå öåëè:

  1. èçúÿòèå ó ïðåäïðèÿòèé è íàñåëåíèÿ ÷àñòè èõ äîõîäîâ â ñâîþ ïîëüçó. Òàê ðåàëèçóåòñÿ ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ, ñâÿçàííàÿ ñ ôîðìèðîâàíèåì äîõîäíîé ÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà, îáåñïå÷èâàþùàÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèå íàöèîíàëüíîãî äîõîäà è ñîçäàþùàÿ óñëîâèÿ äëÿ ýôôåêòèâíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ.

  2. âîçäåéñòâèå ÷åðåç íàëîãîâûé ìåõàíèçì íà ïðîöåññû ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ, ÷òî äîñòèãàåòñÿ ïóòåì ñòèìóëèðîâàíèÿ èëè ñäåðæèâàíèÿ èõ òåìïîâ, óñèëåíèÿ èëè îñëàáëåíèÿ íàêîïëåíèÿ êàïèòàëà, âîçðàñòàíèÿ èëè ñíèæåíèÿ ïëàòåæåñïîñîáíîãî ñïðîñà íàñåëåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, ïðîÿâëÿåòñÿ ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ.

Ýêîíîìè÷åñêèé ìåõàíèçì ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò äîñòèãíóòü ïîñòàâëåííîé öåëè â ñëó÷àå ñîçäàíèÿ ðàâíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèé äëÿ âñåõ ïðåäïðèÿòèé íåçàâèñèìî îò îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì è ôîðì ñîáñòâåííîñòè. Îí äîëæåí îáåñïå÷èâàòü çàèíòåðåñîâàííîñòü ïðåäïðèÿòèé â ïîëó÷åíèè áîëüøåãî äîõîäà ÷åðåç èñïîëüçîâàíèå òàêèõ ýëåìåíòîâ íàëîãà, êàê ñòàâêè, ëüãîòû, ñðîêè óïëàòû, ÷òî â ñâîþ î÷åðåäü ïîçâîëèò ðåøèòü çàäà÷è íàñûùåíèÿ òîâàðàìè è óñëóãàìè ïîòðåáèòåëüñêîãî ðûíêà, óñêîðåíèå íàó÷íî-òåõíè÷åñêîãî ïðîãðåññà, îáåñïå÷åíèÿ íàñóùíûõ ñîöèàëüíûõ ïîòðåáíîñòåé íàñåëåíèÿ. (22, ñ.35).

 ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì Êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñîñòîèò èç Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïðèíÿòûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ íèì ôåäåðàëüíûõ çàêîíàõ î íàëîãàõ è (èëè) ñáîðàõ. Êîäåêñ óñòàíàâëèâàåò ñèñòåìó íàëîãîâ, âçèìàåìûõ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, à òàêæå îïðåäåëÿåò îáùèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè:

âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ;

îñíîâàíèÿ èõ âîçíèêíîâåíèÿ;

ïîðÿäîê óïëàòû è ñáîðîâ;

ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ;

ôîðìû è ìåòîäû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ;

ñèñòåìó îòâåòñòâåííîñòè çà ñîäåðæàíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé;

ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ äåéñòâèé íàëîãîâûõ îðãàíîâ. (34, ñ.84).

Ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ãîäà âñòóïèë â ñèëó Çàêîí "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ". Â ýòîì çàêîíå ðåàëèçîâàíû ñëåäóþùèå îñíîâíûå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû:

åäèíûé ïîäõîä â âîïðîñàõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, âêëþ÷àÿ ïðåäîñòàâëåíèå ïðàâà íà ïîëó÷åíèå íàëîãîâûõ ëüãîò, à òàêæå çàùèòó çàêîííûõ èíòåðåñîâ âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

÷åòêîå ðàçãðàíè÷åíèå ïðàâ ïî óñòàíîâëåíèþ è âçèìàíèþ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ìåæäó ðàçëè÷íûìè óðîâíÿìè âëàñòè;

ïðèîðèòåò íîðì, óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, íàä èíûìè çàêîíîäàòåëüíî-íîðìàòèâíûìè àêòàìè, íå îòíîñÿùèìèñÿ ê íîðìàì íàëîãîâîãî ïðàâà, îäíàêî â òîé èëè èíîé ìåðå çàòðàãèâàþùèìè âîïðîñû íàëîãîîáëîæåíèÿ;

îäíîêðàòíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ, îçíà÷àþùàÿ, ÷òî îäèí è òîò æå îáúåêò ìîæåò îáëàãàòüñÿ íàëîãîì îäíîãî âèäà òîëüêî îäèí ðàç çà óñòàíîâëåííûé çàêîíîì ïåðèîä íàëîãîîáëîæåíèÿ;

îïðåäåëåíèå êîíêðåòíîãî ïåðå÷íÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñ îäíîé ñòîðîíû, è íàëîãîâûõ îðãàíîâ - ñ äðóãîé.

Êîðåííîé ïðèçíàê íàëîãîâ – èõ ïðèíóäèòåëüíûé õàðàêòåð. Ñ ýòîé òî÷êè çðåíèÿ ê íèì îòíîñÿòñÿ íå òîëüêî òå ïëàòåæè, â íàçâàíèè êîòîðûõ ïðèñóòñòâóåò ñëîâî "íàëîã", íàïðèìåð íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è ò.ä. Íàëîãàìè ÿâëÿþòñÿ òàêæå è òàìîæåííûå ïîøëèíû, îáÿçàòåëüíûå îò÷èñëåíèÿ â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû è ò.ä. Âñå ýòè íàëîãè â ñîâîêóïíîñòè îáðàçóþò íàëîãîâóþ ñèñòåìó.

 ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" íà òåððèòîðèè Ðîññèè âçèìàþòñÿ íàëîãè, ñáîðû è ïîøëèíû, îáðàçóþùèå íàëîãîâóþ ñèñòåìó ÐÔ. Çàêîí íå ïðåäóñìàòðèâàåò ÷åòêèõ ãðàíèö ìåæäó íàçâàíûìè âèäàìè ïëàòåæåé, òàê êàê âñåì èì ïðèñóùè ÷åðòû îáÿçàòåëüíîñòè è áåçýêâèâàëåíòíîñòè, ÷òî ïîçâîëèëî çàêîíîäàòåëþ âñå ïåðå÷èñëåííûå ïëàòåæè òðàêòîâàòü êàê íàëîãè. Âìåñòå ñ òåì ïðàêòèêà ïðèìåíåíèÿ ýòèõ ïëàòåæåé ïîçâîëÿåò âûÿâèòü ñïåöèôè÷åñêèå ÷åðòû íàëîãà, ñáîðà èëè ïîøëèíû.

 ñâÿçè ñ ýòèì íàëîã ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê îáÿçàòåëüíûé, áåçýêâèâàëåíòíûé, îáåçëè÷åííûé ïëàòåæ, íå èìåþùèé êîíêðåòíûõ íàïðàâëåíèé ñâîåãî èñïîëüçîâàíèÿ (íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü).

Ñáîð ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé öåëåíàïðàâëåííûé ïëàòåæ, àäðåñíîñòü êîòîðîãî, êàê ïðàâèëî, ñîäåðæèòñÿ â åãî íàçâàíèè (öåëåâîé ñáîð íà ñîäåðæàíèå ìèëèöèè, ñáîð íà íóæäû îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé), ëèáî áåçàäðåñíûé ïëàòåæ ñ îïðåäåëåííîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè èëè çà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ òàêîé äåÿòåëüíîñòè (ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ ìåñòíûõ àóêöèîíîâ è ëîòåðåé è ò.ä.).

Ïîä ïîøëèíîé ñëåäóåò ïîíèìàòü îïëàòó êîíêðåòíûõ äåéñòâèé óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ, ñîâåðøàåìûõ â èíòåðåñàõ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö (ãîñïîøëèíà, òàìîæåííàÿ ïîøëèíà).

Ïëàòåæè, íå âêëþ÷åííûå â ñòðóêòóðó íàëîãîâîé ñèñòåìû, íåñìîòðÿ íà âíåøíèå ïðèçíàêè íàëîãà (îáÿçàòåëüíîñòü, áåçýêâèâàëåíòíîñòü), íå ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷åñòâå íàëîãîâ, òàê êàê ðåãóëèðóþòñÿ äðóãèìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè, ïðåäóñìàòðèâàþùèìè èíîé, ÷åì â Çàêîíå "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè", õàðàêòåð îòâåòñòâåííîñòè ïëàòåëüùèêîâ.  ýòîé ñâÿçè äî ïðèíÿòèÿ Íàëîãîâîãî êîäåêñà â ñîñòàâ íàëîãîâ íå âêëþ÷àëèñü ïëàòåæè â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû (Ïåíñèîííûé ôîíä, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ, Ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ è Ôîíä çàíÿòîñòè), à òàêæå ëèöåíçèîííûå ñáîðû. (22, ñ. 36).

Ñîâðåìåííóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó ìîæíî êëàññèôèöèðîâàòü ïî ðàçëè÷íûì ïðèçíàêàì. Òàê, ïî ñïîñîáó âçèìàíèÿ íàëîãè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå; ïî èñòî÷íèêó óïëàòû - íàëîãè, îòíîñèìûå íà óâåëè÷åíèå öåíû òîâàðà (ðàáîòû, óñëóãè), íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîòû, óñëóãè), íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû èëè ÷èñòóþ ïðèáûëü; ïî ïåðèîäè÷íîñòè âçèìàíèÿ - ðåãóëÿðíûå è íåðåãóëÿðíûå.

Îñíîâíóþ ãðóïïó ñîñòàâëÿþò ïðÿìûå è êîñâåííûå íàëîãè. Ïðÿìûìè íàëîãàìè îáëàãàþòñÿ íåïîñðåäñòâåííî ôèçè÷åñêèå è þðèäè÷åñêèå ëèöà, à òàê æå èõ äîõîäû è èìóùåñòâî, êîñâåííûìè – ðåñóðñû, âèäû äåÿòåëüíîñòè, òîâàðû è óñëóãè. Èíûìè ñëîâàìè, ïðÿìîé íàëîã óâÿçûâàåòñÿ íåïîñðåäñòâåííî ñ õàðàêòåðèñòèêàìè ïëàòåëüùèêà, à êîñâåííûé – ñ òîé äåÿòåëüíîñòüþ, êîòîðîé îí çàíèìàåòñÿ. (27, ñ.100).

Ê ïðÿìûì íàëîãàì ìîæíî îòíåñòè òàêèå íàëîãè, êàê ïîäîõîäíûé íàëîã ñ íàñåëåíèÿ è íàëîã íà ïðèáûëü ñ ïðåäïðèÿòèé. Ïðÿìûå íàëîãè èñòîðè÷åñêè ïðåäøåñòâóþò êîñâåííûì, èáî îíè íàèáîëåå ïðîñòû è î÷åâèäíû, ò.å. ïðè èõ îáëîæåíèè êàæäûé êëàññ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ òî÷íî çíàåò êàêóþ äîëþ ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà îí íåñåò. Ïðÿìûå íàëîãè äåëÿòñÿ íà ðåàëüíûå è ëè÷íûå.

Ðåàëüíûìè íàçûâàþòñÿ ïðÿìûå íàëîãè, êîòîðûìè îáëàãàþòñÿ îòäåëüíûå èìóùåñòâåííûå îáúåêòû íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïðè ýòîì íå ó÷èòûâàåòñÿ ôàêòè÷åñêèé äîõîä îò èìóùåñòâà, ñîñòîÿíèå ýòîãî èìóùåñòâà, ïîëîæåíèå ñóáúåêòà.

Ëè÷íûìè íàçûâàþòñÿ íàëîãè, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ íå èìóùåñòâà, à ó÷òåííûé äîõîä èëè ÷àñòü äîõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Ðàçëè÷èÿ ìåæäó ëè÷íûìè è ðåàëüíûìè íàëîãàìè ñâîäÿòñÿ ê ñëåäóþùåìó:

  1. Ðåàëüíûå íàëîãè íå ó÷èòûâàþò ëè÷íîå ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà, óðîâåíü äîëãîâ íà èìóùåñòâî, ôàêòè÷åñêè ïðèíîñèìûé äîõîä, ò.å. ëèöà, âëàäåþùèå îäèíàêîâûì èìóùåñòâîì, ïëàòÿò îäèíàêîâûé íàëîã. Ïðè îáëîæåíèè ëè÷íûìè íàëîãàìè ó÷èòûâàþòñÿ ëè÷íîå ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ – óðîâåíü äîõîäà, ñóììà äîëãîâ è óáûòêà è ò.ä.

  2. Ðåàëüíûå íàëîãè âçèìàþòñÿ â ïðîïîðöèîíàëüíûõ ñòàâêàõ, à ëè÷íûå – â ïðîãðåññèâíûõ.

  3. Ðåàëüíûìè íàëîãàìè îáëàãàåòñÿ âàëîâîé äîõîä, êîòîðûé ïðèíîñèò èìóùåñòâî. Ïðè ëè÷íûõ íàëîãàõ îáëàãàåòñÿ ÷èñòûé äîõîä, êîòîðûé ïîëó÷àåò íàëîãîïëàòåëüùèê. (28, ñ.77).

Êîñâåííûå íàëîãè ðàçíîîáðàçíåå ïðÿìûõ, ïîñêîëüêó ñïåêòð íåñõîæèõ ìåæäó ñîáîé îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ î÷åíü øèðîê.  Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàèáîëüøóþ ðîëü ñðåäè êîñâåííûõ íàëîãîâ èãðàåò áîëåå èëè ìåíåå óíèôèöèðîâàííûé íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, à òàêæå àêöèçû, êîòîðûìè äèôôåðåíöèðîâàííî îáëàãàþòñÿ îòäåëüíûå òîâàðû è óñëóãè. (27, ñ.65).

Ðàçìåðû è ñòðóêòóðà íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü ïîòðåáíîñòÿì â îáùåñòâåííûõ áëàãàõ è ñïðàâåäëèâîì ïåðåðàñïðåäåëåíèè. Äîñòèæåíèþ ñîîòâåòñòâèÿ ìîãëî áû áëàãîïðèÿòñòâîâàòü ñòðîãîå öåëåâîå íàçíà÷åíèå êàæäîãî íàëîãà.

Óâÿçêà íàëîãà ñ êîíêðåòíûì íàïðàâëåíèåì ðàñõîäîâàíèÿ ñðåäñòâ, íàïðèìåð, ñ êîíêðåòíûì âèäîì îáùåñòâåííûõ áëàã, ñîçäàâàåìûõ çà åãî ñ÷åò íàçûâàåòñÿ ìàðêèðîâêîé íàëîãà. Åñëè íàëîã èìååò öåëåâîé õàðàêòåð è ñîîòâåòñòâóþùèå ïîñòóïëåíèÿ íå ìîãóò ðàñõîäîâàòüñÿ íè íà êàêèå èíûå öåëè, êðîìå òîé, ðàäè êîòîðîé îí ââåäåí, îí íàçûâàåòñÿ ìàðêèðîâàííûì. Âñå ïðî÷èå íàëîãè ÿâëÿþòñÿ íåìàðêèðîâàííûìè. Ñðåäñòâà, àêêóìóëèðóåìûå ñ ïîìîùüþ íåìàðêèðîâàííûõ íàëîãîâ, ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ äëÿ ðåøåíèÿ ñàìûõ ðàçíîîáðàçíûõ çàäà÷ ïî óñìîòðåíèþ òåõ îðãàíîâ, êîòîðûå óòâåðæäàþò áþäæåò.

Ïðåèìóùåñòâî íåìàðêèðîâàííûõ íàëîãîâ ñîñòîèò â òîì, ÷òî îíè îáåñïå÷èâàþò ãèáêîñòü áþäæåòíîé ïîëèòèêè, ñïîñîáíîñòü ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ, íå ìåíÿÿ íàëîãîâóþ ñèñòåìó, ïåðåðàñïðåäåëÿòü ïîñòóïàþùèå ñðåäñòâà ìåæäó íàïðàâëåíèÿìè ðàñõîäîâ.  òîæå âðåìÿ ïðåîáëàäàíèå ñòàáèëüíûõ íåìàðêèðîâàííûõ íàëîãîâ îçíà÷àåò, ÷òî äîõîäû ãîñóäàðñòâà íå íàõîäÿòñÿ â íåïîñðåäñòâåííîé ñâÿçè ñ êîëåáàíèÿìè ñïðîñà ïîòðåáèòåëåé íà êîíêðåòíûå îáùåñòâåííûå áëàãà.

Êðîìå òîãî, íàëîãè ìîãóò áûòü êâàëèôèöèðîâàííû ïî îáúåêòàì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îïèðàÿñü íà äàííûé êâàëèôèêàöèîííûé ïðèçíàê, íàëîãè ìîæíî ïîäðàçäåëèòü íà:

íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå ñ ïðèáûëè (äîõîäîâ);

íàëîãè, âçèìàåìûå ñ âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã);

íàëîãè ñ èìóùåñòâà;

ïëàòåæè çà ïðèðîäíûå ðåñóðñû;

íàëîãè ñ ôîíäà îïëàòû òðóäà;

íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå ñóììû ïðîèçâåäåííûõ çàòðàò;

íàëîãè íà îïðåäåëåííûé âèä ôèíàíñîâûõ îïåðàöèé;

íàëîãè ñî ñòîèìîñòè èñêîâûõ çàÿâëåíèé è ñäåëîê èìóùåñòâåííîãî õàðàêòåðà.

 Çàêîíå "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû" ðåàëèçîâàí ïðèíöèï åäèíñòâà íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà, ïðîÿâëÿþùèéñÿ, â ÷àñòíîñòè, â óñòàíîâëåíèè çàêðûòîãî ïåðå÷íÿ íàëîãîâ, äåéñòâóþùèõ íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.  òî æå âðåìÿ â äàííîì çàêîíå, à òàêæå â ñòàòüå 12 Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â çàâèñèìîñòè îò îðãàíà, êîòîðûé âçèìàåò íàëîã è â ðàñïîðÿæåíèå êîòîðîãî îí ïîñòóïàåò, âûäåëåíû òðè óðîâíÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû: ôåäåðàëüíûé, ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûé. Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî îòíåñåíèå íàëîãîâ ê òîìó èëè èíîìó óðîâíþ îñóùåñòâëÿåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò êîìïåòåíöèè îðãàíîâ çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè â ïðèìåíåíèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Íà ïðàêòèêå ýòî îçíà÷àåò, ÷òî íåçàâèñèìî îò ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâ ïî óðîâíÿì áþäæåòíîé ñèñòåìû ïðèíèìàòü ðåøåíèå ïî îòäåëüíûì âîïðîñàì âçèìàíèÿ íàëîãîâ (îïðåäåëåíèå êîíêðåòíûõ ðàçìåðîâ ñòàâîê, ðàñøèðåíèå ïåðå÷íÿ íàëîãîâûõ ëüãîò è ò. ä.) ñîîòâåòñòâóþùèå îðãàíû âëàñòè ìîãóò ëèøü â ïðåäåëàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè. Íàïðèìåð, ïðåäîñòàâëåíèå ìåñòíûì îðãàíàì âëàñòè ïðàâà ðàñïîðÿæàòüñÿ ÷àñòüþ ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ (ÍÄÑ, íàëîãîì íà ïðèáûëü, ïîäîõîäíûì íàëîãîì ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, òðàíñïîðòíûì íàëîãîì è ò. ä.) íå ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ èçìåíåíèÿ ïî èõ óñìîòðåíèþ óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû ýòèõ íàëîãîâ.

Ñëåäîâàòåëüíî, óðîâíè íàëîãîâîé ñèñòåìû íå ñîâïàäàþò ñ óðîâíÿìè áþäæåòíîé ñèñòåìû: åñëè äîõîäû ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà â ÷àñòè íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ôîðìèðóþòñÿ òîëüêî çà ñ÷åò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ, òî â ðåãèîíàëüíûå áþäæåòû ïîñòóïàþò êàê íàëîãè ñóáúåêòîâ ÐÔ, òàê è ôåäåðàëüíûå íàëîãè. Àíàëîãè÷íàÿ êàðòèíà íàáëþäàåòñÿ è ïðè ôîðìèðîâàíèè äîõîäîâ ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Êðîìå çàêðåïëåííûõ çà íèìè ìåñòíûõ íàëîãîâ, îíè âêëþ÷àþò â ñåáÿ ñîîòâåòñòâóþùóþ ÷àñòü ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è íàëîãîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ.

Òàêèì îáðàçîì, ôåäåðàëüíûå íàëîãè (ðàçìåð èõ ñòàâîê, îáúåêòû îáëîæåíèÿ, ëüãîòû è ïëàòåëüùèêè, à òàêæå ïîðÿäîê çà÷èñëåíèÿ èõ â áþäæåò) óñòàíàâëèâàþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è âçèìàþòñÿ íà âñåé åå òåððèòîðèè. Ïåðå÷åíü íàëîãîâ è ñáîðîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê ôåäåðàëüíûì, óñòàíàâëèâàåòñÿ ñòàòüåé 13 «Ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû» Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. (ñì. ïðèëîæåíèå 1).

Ñòàâêè ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ Ôåäåðàëüíûì Ñîáðàíèåì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðè ýòîì ñòàâêè íàëîãîâ íà îòäåëüíûå âèäû ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ, àêöèçîâ íà îòäåëüíûå âèäû ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ è òàìîæåííûõ ïîøëèí óñòàíàâëèâàþòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Ëüãîòû ïî ôåäåðàëüíûì íàëîãàì ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ òîëüêî ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè î íàëîãàõ. Îäíàêî îðãàíû çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ìîãóò ââîäèòü äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû â ïðåäåëàõ ñóìì íàëîãîâ, çà÷èñëÿåìûõ â èõ áþäæåò. Îáîñíîâàíèå ïðàâà íà íàëîãîâóþ ëüãîòó âîçëàãàåòñÿ íà íàëîãîïëàòåëüùèêà.

 íàñòîÿùåå âðåìÿ ñðåäè ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ ìîæíî âûäåëèòü ðÿä íàëîãîâ, çàíèìàþùèõ íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ â ñòðóêòóðå äîõîäîâ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå ðåãèîíàëüíûõ áþäæåòîâ. Ê íèì ìîæíî îòíåñòè òàêèå íàëîãè, êàê: íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, àêöèçû, íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé è ïðåäïðèÿòèé, òàìîæåííûå ïîøëèíû è ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Âàæíåéøåå çíà÷åíèå ïðèíàäëåæèò íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ÍÄÑ). Ñ ôèñêàëüíîé òî÷êè çðåíèÿ ýòî èñêëþ÷èòåëüíî ýôôåêòèâíûé íàëîã. Òðåòü ïîñòóïëåíèé â ôåäåðàëüíûé áþäæåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äàåò íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Äàííûé íàëîã èñïîëüçóåòñÿ âî ìíîãèõ ñòðàíàõ ìèðà. Âïåðâûå â Ðîññèè äàííûé íàëîã ââåäåí â ñîñòàâ íàëîãîâîé ñèñòåìû â 1992 ãîäó, çàìåíèâ ñóùåñòâîâàâøèå ðàíåå íàëîã ñ îáîðîòà è íàëîã ñ ïðîäàæ. Ïðèâëåêàòåëüíîñòü äàííîãî íàëîãà äëÿ áþäæåòà çàêëþ÷àåòñÿ â ðåãóëÿðíîñòè ïîñòóïëåíèé, ëåãêîñòè ó÷åòà äëÿ êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ, âîçìîæíîñòè ðåãóëèðîâàíèÿ òîâàðíîãî ñïðîñà ãîñóäàðñòâîì. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî ñðàâíåíèþ ñî ñâîèìè ïðåäøåñòâåííèêàìè (íàëîãîì ñ îáîðîòà è íàëîãîì ñ ïðîäàæ) èìååò îïðåäåëåííûå ïðåèìóùåñòâà. Îí áîëåå ýôôåêòèâåí, ÷åì íàëîã ñ îáîðîòà, òàê êàê îõâàòûâàåò òîâàðîîáîðîò íà âñåõ ñòàäèÿõ, è ñ ðàñøèðåíèåì íàëîãîâîé áàçû è ñòàâîê ïîñòóïëåíèÿ ìîãóò óâåëè÷èâàòüñÿ. Äëÿ îòäåëüíîãî ïðîèçâîäèòåëÿ ýòîò íàëîã ìåíåå îáðåìåíèòåëåí, ïîñêîëüêó îáëîæåíèþ ïîäëåæèò íå âåñü òîâàðîîáîðîò, à ëèøü ïðèðîñò ñòîèìîñòè, è òÿæåñòü íàëîãà ðàñïðåäåëÿåòñÿ ïî âñåé öåïè òîâàðîîáîðîòà, ÷åì äîñòèãàåòñÿ ðàâíîå ïîëîæåíèå âñåõ ó÷àñòíèêîâ ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé. Ýòà áîëåå ïðîñòàÿ ôîðìà îáëîæåíèÿ, òàê êàê äëÿ âñåõ ïëàòåëüùèêîâ óñòàíîâëåí åäèíûé ìåõàíèçì âçèìàíèÿ ïî âñåé òåððèòîðèè Ðîññèè. Äëÿ ãîñóäàðñòâà îí áîëåå ïðåäïî÷òèòåëåí, èáî îò íåãî òðóäíî óêëîíèòüñÿ, ÷òî óìåíüøàåò ñëó÷àè ôèíàíñîâûõ íàðóøåíèé. È, íàêîíåö, äàííûé íàëîã â áîëüøåé ñòåïåíè ïîâûøàåò çàèíòåðåñîâàííîñòü â ðîñòå äîõîäà ïðåäïðèíèìàòåëÿ, òàê êàê àâòîìàòè÷åñêè îñâîáîæäàåò ïðåäïðèÿòèå îò íàëîãà íà ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû.

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ÿâëÿåòñÿ êîñâåííûì íàëîãîì, ò.å. íàäáàâêîé ê öåíå òîâàðà (ðàáîò, óñëóã), êîòîðàÿ îïëà÷èâàåòñÿ êîíå÷íûì ïîòðåáèòåëåì.

Îñíîâîïîëàãàþùèì äîêóìåíòîì ÿâëÿåòñÿ Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü» îò 06.12.91 ã., ãäå çàôèêñèðîâàíû îñíîâíûå ýëåìåíòû äàííûõ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, ò.å. ïëàòåëüùèêè íàëîãà, îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñòàâêè íàëîãà, îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîîáëàãàåìûé îáîðîò è ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ, à òàêæå óêàçûâàåòñÿ ïåðå÷åíü òîâàðîâ îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãà è ò.ä.

Íàëîã ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôîðìó èçúÿòèÿ â áþäæåò ÷àñòè äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, ñîçäàâàåìîé íà âñåõ ñòàäèÿõ ïðîèçâîäñòâà, è îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíîñòü ìåæäó ñòîèìîñòüþ ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã è ñòîèìîñòüþ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò, îòíåñåííûõ íà èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ. Îòñþäà íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà äëÿ ÍÄÑ ðàâíà öåíå ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè ìèíóñ öåíà ïîêóïàåìûõ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé. (30, ñ. 174).

Çàêîí îïðåäåëèë â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñëåäóþùåå:

Âî-ïåðâûõ, îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè íà òåððèòîðèè ÐÔ òîâàðîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã. Ïîäëåæàò îáëîæåíèþ îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè âñåõ òîâàðîâ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà è ïðèîáðåòåííûå íà ñòîðîíå.

Âî-âòîðûõ, òîâàðû, ââîçèìûå íà òåððèòîðèþ ÐÔ â ñîîòâåòñòâèè ñ òàìîæåííûìè ðåæèìàìè, óñòàíîâëåííûìè òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèè, ò.å. èìïîðòíûå òîâàðû.

Â-òðåòüèõ, ëþáûå äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïðåäïðèÿòèÿìè, åñëè èõ ïîëó÷åíèå ñâÿçàíî ñ ðàñ÷åòàìè ïî îïëàòå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

 êîíå÷íîì èòîãå, îáúåêòîì ÍÄÑ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñòàíîâèòñÿ ïî ñóùåñòâó íå îáîðîò òîâàðà (ðàáîò, óñëóã), êîòîðûé ôèêñèðóåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì, à âñå äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîñòóïèâøèå íà ðàñ÷åòíûé (òåêóùèé) ñ÷åò èëè â êàññó ïðåäïðèÿòèÿ.

Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî óñòàíàâëèâàåò ñîâîêóïíîñòü ëèö, ïîäëåæàùèõ îïëàòå ÍÄÑ, ò.å. ïëàòåëüùèêîâ (ñóáúåêòîâ) íàëîãà. Ê ïëàòåëüùèêàì ÍÄÑ îòíîñÿòñÿ âñå þðèäè÷åñêèå ëèöà íåçàâèñèìî îò ôîðì ñîáñòâåííîñòè è âåäîìñòâåííîé ïðèíàäëåæíîñòè, îñóùåñòâëÿþùèå ïðîèçâîäñòâåííóþ è èíóþ êîììåð÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü, à òàêæå ïðåäïðèÿòèÿ ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè (âêëþ÷àÿ èíîñòðàííûå þðèäè÷åñêèå ëèöà), ÷àñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ôèëèàëû, îòäåëåíèÿ è äðóãèå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèé, íàõîäÿùèåñÿ íà òåððèòîðèè Ðîññèè è ñàìîñòîÿòåëüíî ðåàëèçóþùèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè).

Ïðè îáëîæåíèè ÍÄÑ íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðåäóñìàòðèâàåò øèðîêèé ñïåêòð íàëîãîâûõ ëüãîò. Ïðåäïðèÿòèÿ èìåþò ïðàâî íà ïîëó÷åíèå íàëîãîâûõ ëüãîò ïðè íàëè÷èè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà çàòðàò ïî ïðîèçâîäñòâó è ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îñâîáîæäåííûõ îò ÍÄÑ è îáëàãàåìûõ ýòèì íàëîãîì. Íàëîãîâûå ëüãîòû ïî ÍÄÑ ìîãóò óòî÷íÿòüñÿ ïðè óòâåðæäåíèè ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà íà ïðåäñòîÿùèé ãîä. (31, ñ.311).

 íàñòîÿùåå âðåìÿ îñíîâíàÿ ñòàâêà – 20%, ëüãîòíàÿ – 10%, ðàñïðîñòðàíÿþùàÿñÿ íà ïðîäóêòû ïèòàíèÿ è òîâàðû äåòñêîãî àññîðòèìåíòà. Êðîìå áàçîâûõ ñòàâîê èñïîëüçóþòñÿ ðàñ÷åòíûå ñòàâêè 9,09% è 16,67%. Ýòè ñòàâêè èñïîëüçóþòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè ñóììû ÍÄÑ ñ ïðåäïðèÿòèé îïòîâîé è ðîçíè÷íîé òîðãîâëè, îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ, à òàêæå îêàçûâàþùèõ ïëàòíûå óñëóãè, ñíàáæåí÷åñêî – ñáûòîâûõ è äðóãèõ îðãàíèçàöèé.

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ÿâëÿåòñÿ ðåãóëèðóþùèì íàëîãîì, ò.å. êðîìå ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà îïðåäåëåííàÿ äîëÿ ïîñòóïàåò â íèæåñòîÿùèå áþäæåòû äëÿ äîñòèæåíèÿ èõ ñáàëàíñèðîâàííîñòè. (30, ñ.203).

Ïîñêîëüêó ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ íàëîãîì ñ íàñåëåíèÿ, à ðàñõîäû áþäæåòîâ íà ñîöèàëüíûå íóæäû ñ ðàçâèòèåì ýêîíîìè÷åñêîãî êðèçèñà çàíèìàþò âñå áîëüøèé óäåëüíûé âåñ, òî ðàçìåð ñòàâêè ÍÄÑ íåîáõîäèìî óñòàíàâëèâàòü â òàêîì ðàçìåðå, ÷òîáû îáåñïå÷èòü ïîòðåáíûå èëè, âåðíåå ñêàçàòü, ðàçóìíûå ïðåäåëû ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ ðàçëè÷íûõ ãðóïï íàñåëåíèÿ. Áîëüøàÿ âåëè÷èíà ñòàâêè ðàáîòàåò ëèøü íà èíôëÿöèîííóþ ñïèðàëü. Óâåëè÷èâàÿ íàëîãîâóþ íàãðóçêó íà íàñåëåíèå ÷åðåç ÍÄÑ, ñîäåðæàùèéñÿ â öåíàõ ïîòðåáëåíèÿ, ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû ïàðàëëåëüíî ïîâûøàþò óðîâåíü îïëàòû òðóäà, ÷òî, â ñâîþ î÷åðåäü, â óñëîâèÿõ ïàäàþùèõ îáúåìîâ ïðîèçâîäñòâà âåäåò ê ðîñòó öåí. Âñëåäñòâèå òîãî, ÷òî â íàøåé ñòðàíå ñòàâêà ÍÄÑ - îäíà èç ñàìûõ âûñîêèõ, à îñíîâíàÿ ìàññà íàñåëåíèÿ íàõîäèòñÿ íà óðîâíå äîõîäîâ, áëèçêèõ ê ìèíèìàëüíîé ôèçèîëîãè÷åñêîé ïîòðåáíîñòè, òî íåîáõîäèìîñòü â ïåðåðàñïðåäåëåíèè äîõîäîâ íàñåëåíèÿ ñíèæàåòñÿ, à, ñëåäîâàòåëüíî, è ñòàâêà ÍÄÑ äîëæíà áûòü ñíèæåíà.(26, ñ 66).

 ñëîæèâøèõñÿ óñëîâèÿõ ðåçêîé äèôôåðåíöèàöèè íàñåëåíèÿ ïî äîõîäàì ýêîíîìè÷åñêè öåëåñîîáðàçíî áîëåå øèðîêî èñïîëüçîâàòü äëÿ öåëåé èõ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ïðàêòèêó âçèìàíèÿ àêöèçîâ.

Àêöèçû. Àêöèçû, êàê è íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü èãðàþò ñóùåñòâåííóþ ðîëü â ôîðìèðîâàíèè äîõîäîâ áþäæåòà. Àêöèçû áûëè ââåäåíû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â 1992 ãîäó. Àêöèçû, êàê ïðàâèëî, óñòàíàâëèâàþòñÿ íà äåôèöèòíóþ âûñîêîðåíòàáåëüíóþ ïðîäóêöèþ è òîâàðû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ íàñåëåíèÿ è ÿâëÿþùèåñÿ ìîíîïîëèåé ãîñóäàðñòâà. Ãîñóäàðñòâî èñïîëüçóåò àêöèçû äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ, à òàê æå äëÿ ïîïîëíåíèÿ áþäæåòîâ. (32, ñ. 271).

Àêöèç, êàê è íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ÿâëÿåòñÿ êîñâåííûì íàëîãîì è âçèìàåòñÿ ñ òîâàðîâ è óñëóã â öåíå èëè òàðèôå. Ôîðìàëüíî ïëàòåëüùèêîì (ñáîðùèêîì) ýòîãî íàëîãà âûñòóïàþò ïðåäïðèÿòèÿ, ïðîèçâîäÿùèå ïîäàêöèçíóþ ïðîäóêöèþ èëè îêàçûâàþùèå îáëàãàåìûå óñëóãè. Õîòÿ äåéñòâèòåëüíûì åãî íîñèòåëåì ñòàíîâèòñÿ ïîòðåáèòåëü, êîòîðûé îïëà÷èâàåò àêöèç ïðè ïîêóïêå òîâàðà èëè ïîëó÷åíèè óñëóã. Îòñþäà âûòåêàåò, ÷òî àêöèç - öåíîîáðàçóþùèé ôàêòîð.

 Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì «Îá àêöèçàõ» îò 6 äåêàáðÿ 1991 ã. è èçìåíåíèÿìè, âíåñåííûìè Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 7 ìàðòà 1996 ã. è îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ãîäà, êîòîðûìè îïðåäåëÿþòñÿ îáùèå ïîëîæåíèÿ, ïëàòåëüùèêè è ñòàâêè, îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû, à òàêæå ëüãîòû ïî íàëîãó, ââåäåíû àêöèçû íà öåëûé ðÿä òîâàðîâ øèðîêîãî ïîòðåáëåíèÿ, íå ÿâëÿþùèìèñÿ, îäíàêî, ïðåäìåòàìè ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè. Àêöèçàìè îáëàãàåòñÿ ïîòðåáëåíèå ëèøü íåêîòîðûõ òîâàðîâ è ê òîìó æå ÷àñòî ïî ðàçíûì ñòàâêàì äëÿ êàæäîãî èç íèõ, â ÷åì è çàêëþ÷àåòñÿ åãî îñíîâíîå îòëè÷èå îò ÍÄÑ. Àêöèçû ôóíêöèîíèðóþò òîëüêî â ïðîèçâîäñòâåííîé ñôåðå.

 íàñòîÿùåå âðåìÿ àêöèçàìè îáëàãàþòñÿ ñëåäóþùèå òîâàðû: ñïèðò ýòèëîâûé èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ, ñïèðòîñîäåðæàùèå ðàñòâîðû, àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ (ñïèðò ïèòüåâîé, âîäêà, ëèêåðîâîäî÷íûå èçäåëèÿ, êîíüÿêè, âèíî íàòóðàëüíîå, âèíî ñïåöèàëüíîå è èíàÿ ïèùåâàÿ ïðîäóêöèÿ ñ ñîäåðæàíèåì ýòèëîâîãî ñïèðòà áîëåå ïîëóòîðà ïðîöåíòîâ îò îáúåìà åäèíèöû àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè, çà èñêëþ÷åíèåì âèíîìàòåðèàëîâ), òàáà÷íûå èçäåëèÿ, þâåëèðíûå èçäåëèÿ, íåôòü, âêëþ÷àÿ ãàçîâûé êîíäåíñàò, áåíçèí àâòîìîáèëüíûé, ëåãêîâûå àâòîìîáèëè (çà èñêëþ÷åíèåì àâòîìîáèëåé ñ ðó÷íûì óïðàâëåíèåì, â òîì ÷èñëå ââîçèìûõ íà òåððèòîðèþ Ðîññèè, ðåàëèçóåìûõ èíâàëèäàì), à òàêæå îòäåëüíûå âèäû ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ. (34, ñ.103).

Ïëàòåëüùèêàìè àêöèçîâ âûñòóïàþò:

ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ, îðãàíèçàöèè, ò.å. þðèäè÷åñêèå ëèöà ÐÔ, èìåþùèå îòäåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé (òåêóùèé) ñ÷åò, èíîñòðàííûå þðèäè÷åñêèå ëèöà, èõ ôèëèàëû è äðóãèå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, êîòîðûå ïðîèçâîäÿò è ðåàëèçóþò íà òåððèòîðèè ÐÔ ïîäàêöèçíûå òîâàðû;

îðãàíèçàöèè, ïðîèçâîäÿùèå íà òåððèòîðèè ÐÔ ïîäàêöèçíûå òîâàðû èç äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ (ìàòåðèàëû, ñûðüå, ïðîäóêöèÿ, ïåðåäàâàåìàÿ èõ âëàäåëüöàìè áåç îïëàòû äðóãîìó ïðåäïðèÿòèþ äëÿ äàëüíåéøåé ïåðåðàáîòêè, âêëþ÷àÿ ðàçëèâ);

îðãàíèçàöèè, çàðåãèñòðèðîâàííûå â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÐÔ, êîòîðûå ïðîèçâîäÿò çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèè ÐÔ ïîäàêöèçíûå òîâàðû èç äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ, ïðèíàäëåæàùåãî èì, è ðåàëèçóþò èõ íà òåððèòîðèè ÐÔ;

ïðåäïðèÿòèÿ, îñóùåñòâëÿþùèå èìïîðò ïîäàêöèçíîé ïðîäóêöèè.

Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ àêöèçàìè âûñòóïàþò:

1) ïî òîâàðàì, ïðîèçâîäèìûì è ðåàëèçóåìûì íà òåððèòîðèè ÐÔ ñòîèìîñòü ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ;

2) ïî òîâàðàì, ïðîèçâîäèìûì çà ïðåäåëàìè ÐÔ èç äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ, ïðèíàäëåæàùåãî ðîññèéñêèì îðãàíèçàöèÿì, çàðåãèñòðèðîâàííûì â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ - ñòîèìîñòü ðåàëèçóåìûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ;

3) ïî ïîäàêöèçíûì òîâàðàì, íà êîòîðûå óñòàíîâëåíû òâåðäûå (â àáñîëþòíîé ñóììå íà åäèíèöó îáëîæåíèÿ) ñòàâêè àêöèçîâ: îáúåì ðåàëèçîâàííûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè.

Ïðè èìïîðòå íà òåððèòîðèþ ÐÔ ïîäàêöèçíûå òîâàðû îïðåäåëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Àêöèçàìè îáëàãàþòñÿ òàêæå ñòîèìîñòü ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà ïðè íàòóðàëüíîé îïëàòå òðóäà è ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ïðè èõ ïåðåäà÷å áåçâîçìåçäíî èëè ïî öåíàì íèæå ðûíî÷íûõ. Äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷àåìûå þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè çà ïðîèçâîäèìûå è ðåàëèçóåìûå èìè ïîäàêöèçíûå òîâàðû â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè èëè ïîïîëíåíèÿ ôîíäîâ ñïåöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ, ïîäëåæàò îáëîæåíèþ àêöèçàìè. (31, ñ.324).

Ñòàâêè àêöèçîâ óòâåðæäàþòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ÿâëÿþòñÿ åäèíûìè íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è óñòàíàâëèâàþòñÿ ëèáî â ïðîöåíòàõ ê öåíå òîâàðà, ëèáî â ðóáëÿõ çà åäèíèöó èçìåðåíèÿ.

Îòäåëüíûå âèäû ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ïîäëåæàò îáÿçàòåëüíîé ìàðêèðîâêå ìàðêàìè àêöèçíîãî ñáîðà, óñòàíîâëåííîãî îáðàçöà. Öåíà îäíîé ìàðêè ÿâëÿåòñÿ àâàíñîâûì ïëàòåæîì ïî óïëàòå àêöèçîâ, êîòîðàÿ óòâåðæäàåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ñòàâêè àêöèçîâ ïî ïîäàêöèçíûì âèäàì ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ óòâåðæäàþòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äèôôåðåíöèðîâàííî äëÿ îòäåëüíûõ ìåñòîðîæäåíèé â çàâèñèìîñòè îò èõ ãîðíî-ãåîãðàôè÷åñêèõ è ýêîíîìèêî-ãåîãðàôè÷åñêèõ óñëîâèé. Ñòàâêè àêöèçîâ íà òîâàðû, ââîçèìûå íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óñòàíàâëèâàþòñÿ ëèáî â ïðîöåíòàõ ê òàìîæåííîé ñòîèìîñòè, ëèáî â ÝÊÞ çà åäèíèöó èçìåðåíèÿ.

Àêöèçû òàêæå ÿâëÿþòñÿ ðåãóëèðóþùèì íàëîãîì, ïîýòîìó åæåãîäíî óñòàíàâëèâàþòñÿ äîëè íàëîãà, ïîñòóïàþùèå â ôåäåðàëüíûé è íèæåñòîÿùèé áþäæåòû.  1998 ãîäó â ôåäåðàëüíûé áþäæåò ïîëíîñòüþ ïîñòóïàëè äîõîäû îò àêöèçîâ íà íåôòü (âêëþ÷àÿ ãàçîâûé êîíäåíñàò), àêöèçîâ îò óñëóã ïî å¸ ïåðåêà÷êå, àêöèçîâ íà ãàç è áåíçèí àâòîìîáèëüíûé, àêöèçîâ íà ëåãêîâûå àâòîìîáèëè, à òàêæå 50 % äîõîäîâ îò àêöèçîâ íà ñïèðò ýòèëîâûé èç âèäîâ ñûðüÿ, âîäêó, ëèêåðîâîäî÷íûå èçäåëèÿ, ñïèðòîñîäåðæàùèå ðàñòâîðû è äð. À â ðåãèîíàëüíûå áþäæåòû ïîëíîñòüþ ïîñòóïàëè äîõîäû îò àêöèçîâ íà äðóãèå òîâàðû, ïðîèçâîäèìûå íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (çà èñêëþ÷åíèåì àêöèçîâ íà íåôòü, âêëþ÷àÿ ãàçîâûé êîíäåíñàò, àêöèçîâ îò óñëóã ïî åå ïåðåêà÷êå, àêöèçîâ íà ãàç è áåíçèí àâòîìîáèëüíûé, àêöèçîâ íà ëåãêîâûå àâòîìîáèëè, à òàêæå 50% äîõîäîâ îò àêöèçîâ íà ñïèðò ýòèëîâûé èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ, âîäêó, ëèêåðîâîäî÷íûå èçäåëèÿ, ñïèðòîñîäåðæàùèå ðàñòâîðû è äð.). (30, ñ.241).

Íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé.  áëîêå íàëîãîâ ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïðåäñòàâëÿþùèõ ñîáîé ïðÿìûå íàëîãè, âûäåëÿåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, ââåäåííûé Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè "Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé" îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. âçàìåí íàëîãà íà äîõîäû êîîïåðàòèâîâ è íîðìàòèâíîãî îò÷èñëåíèÿ â áþäæåò ñ äîõîäîâ ïðåäïðèÿòèé ðÿäà îòðàñëåé.

 èçìåíåííîé ðåäàêöèè ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ÿâëÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè, ÿâëÿþùèåñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, âêëþ÷àÿ êîììåð÷åñêèå áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ, Öåíòðàëüíûé áàíê Ðîññèè, âêëþ÷àÿ ñòðàõîâûå îðãàíèçàöèè, à òàêæå ñîçäàííûå íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðåäïðèÿòèÿ ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè, ìåæäóíàðîäíûå îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü. (30, ñ.253).

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ âàëîâàÿ ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ â ðóáëÿõ è èíîñòðàííîé âàëþòå, êîòîðàÿ âêëþ÷àåò:

ïðèáûëü (óáûòîê) îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã;

ïðèáûëü (óáûòîê) îò ðåàëèçàöèè îñíîâíûõ ôîíäîâ, âêëþ÷àÿ çåìëþ è äðóãîå èìóùåñòâî;

äîõîäû îò âíåðåàëèçàöèîííûõ îïåðàöèé, óìåíüøåííûõ íà ñóììó ðàñõîäîâ ïî ýòèì îïåðàöèÿì. (32, ñ.283).

 Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äåéñòâóþò ðàçíîîáðàçíûå íàëîãîâûå ëüãîòû ïðè îáëîæåíèè ïðèáûëè, êîòîðûå ïîñòîÿííî äîïîëíÿþòñÿ, îòìåíÿþòñÿ è èçìåíÿþòñÿ. Òàêàÿ íåñòàáèëüíîñòü ëüãîò è èõ ðàçíîîáðàçå óñëîæíÿþò ðàñ÷åòû íàëîãà íà ïðèáûëü.

Ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü íàëîãà íà ïðèáûëü çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî îí ÿâëÿåòñÿ ïðÿìûì íàëîãîì, ò.å. åãî âåëè÷èíà íàõîäèòüñÿ â ïðÿìîé çàâèñèìîñòè îò ïîëó÷àåìîé ïðèáûëè. Ïîýòîìó íàëîã íà ïðèáûëü âëèÿåò íà èíâåñòèöèîííûå ïðîöåññû è ïðîöåññ íàðàùèâàíèÿ êàïèòàëà. (34, ñ.126).

Íàëîã íà ïðèáûëü âî âñåõ ñòðàíàõ èìååò äâîÿêîå çíà÷åíèå: ôèñêàëüíîå è ðåãóëèðóþùåå. Âî-ïåðâûõ, îí ÿâëÿåòñÿ âàæíûì äîõîäîì áþäæåòà. Âî-âòîðûõ, íàëîã íà ïðèáûëü èãðàåò ðîëü ýêîíîìè÷åñêîãî èíñòðóìåíòà ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè. Èçìåíÿÿ îáëîæåíèå ïðèáûëè þðèäè÷åñêèõ ëèö, ãîñóäàðñòâî ñïîñîáíî ñ ïîìîùüþ ñòàâîê, ïîðÿäêà ðàñ÷åòà íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, íàëîãîâûõ ëüãîò è ñàíêöèé îêàçàòü áîëüøîå âëèÿíèå íà äèíàìèêó ïðîèçâîäñòâà: ëèáî ñòèìóëèðîâàòü åãî ðàçâèòèå, ëèáî ñäåðæèâàòü.

 íàñòîÿùåå âðåìÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äåéñòâóþò äâå ñòàâêè: îäíà â ðàçìåðå 11%, çà÷èñëÿåìàÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, âòîðàÿ – óòâåðæäàåòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ðàçìåðå íå áîëåå 19%, à ïî ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé, ïîëó÷åííîé îò ïîñðåäíè÷åñêèõ îïåðàöèé, áèðæ, áàíêîâ è íåêîòîðûõ äðóãèõ – íå âûøå 27%. (31, ñ.329).

Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðèíàäëåæèò âåäóùåå ìåñòî ñðåäè íàëîãîâ, âçèìàåìûõ ñ íàñåëåíèÿ. Íåñìîòðÿ íà òî, ÷òî ïî îáúåìó ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, ìîáèëèçóåìûõ â êîíñîëèäèðîâàííûé áþäæåò ÐÔ, ýòîò íàëîã çàíèìàåò òîëüêî òðåòüå ìåñòî (ïîñëå ÍÄÑ è íàëîãà íà ïðèáûëü), âîçðàñòàíèå åãî ðîëè - îäíî èç îñíîâíûõ íàïðàâëåíèé ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè. Íàëîã âçèìàåòñÿ íà îñíîâàíèè Çàêîíà ÐÔ <Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö> îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã., ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé, âíåñåííûõ â 1992-1996 ãã., à òàêæå â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã.(35, ñ.18).

Ïîäîõîäíûé íàëîã - ãëàâíàÿ ôîðìà îáëîæåíèÿ äîõîäîâ íàñåëåíèÿ Ðîññèè. ßâëÿÿñü íàëîãîì íà ôèçè÷åñêèå ëèöà, îí ðàññ÷èòûâàåòñÿ è âíîñèòñÿ áóõãàëòåðèåé ïðåäïðèÿòèÿ, ãäå ðàáîòàåò ñóáúåêò íàëîãà èëè ñàìî ëèöî, åñëè îíî âûñòóïàåò èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì, êîòîðîå ñîãëàñíî çàêîíó ÐÔ «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö» ïðåäñòàâëÿåò íàëîãîâîìó îðãàíó íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ íå ïîçäíåå 1 àïðåëÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ – îôèöèàëüíîå çàÿâëåíèå ïëàòåëüùèêà îá îáúåêòå îáëîæåíèÿ è ïîëàãàþùèõñÿ åìó íàëîãîâûõ ëüãîòàõ çà íàëîãîâûé ïåðèîä, êîòîðûå ñëóæàò îñíîâîé äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñóììû íàëîãà. Òàêîé ïîðÿäîê èçúÿòèÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà ó èñòî÷íèêà, õàðàêòåðíûé äëÿ áîëüøèíñòâà ñòðàí, òðåáóåò îò ïðåäïðèíèìàòåëÿ çíàíèå ïîðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû â áþäæåò ýòîãî íàëîãà. (31, ñ.340).

Ïëàòåëüùèêàìè ïîäîõîäíîãî íàëîãà ÿâëÿþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà, êàê èìåþùèå, òàê è íå èìåþùèå ïîñòîÿííîãî ìåñòîæèòåëüñòâà â ÐÔ, íî ïîëó÷àþùèå äîõîä èç èñòî÷íèêà íà òåððèòîðèè ÐÔ.

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö, èìåþùèõ ïîñòîÿííîå ìåñòîæèòåëüñòâî â ÐÔ, âûñòóïàåò ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé êàê ïà òåððèòîðèè ÐÔ, òàê è çà åå ïðåäåëàìè, à íå èìåþùèõ ïîñòîÿííîãî ìåñòîæèòåëüñòâà, - ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé íà òåððèòîðèè ÐÔ, â äåíåæíîé è íàòóðàëüíîé ôîðìå.

Ïðè îáëîæåíèè ïîäîõîäíûì íàëîãîì ïðåäóñìîòðåíû ðàçëè÷íûå ëüãîòû.  ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÷àñòü ïîëó÷åííîãî ãðàæäàíàìè äîõîäà, ðàâíàÿ îïðåäåëåííîé êðàòíîñòè ìèíèìàëüíîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû òðóäà, èñêëþ÷àåòñÿ èç åãî ãîäîâîãî äîõîäà. Ñ ýòîé öåëüþ âñå ïëàòåëüùèêè äåëÿòñÿ íà òðè êàòåãîðèè â çàâèñèìîñòè îò ðàçìåðà êðàòíîñòè ìèíèìàëüíîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû. (30, ñ.263).

Ñòàâêè íàëîãà äèôôåðåíöèðîâàíû îò ðàçìåðà ñîâîêóïíîãî äîõîäà. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ äåéñòâóþò ñëåäóþùèå ñòàâêè. (ñì. ïðèëîæåíèå 4).

Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà. Ïîä ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíîé ïîíèìàåòñÿ óñòàíîâëåííûé çàêîíîì îáÿçàòåëüíûé è äåéñòâóþùèé íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïëàòåæ, âçèìàåìûé çà ñîâåðøåíèå þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé ëèáî âûäà÷ó äîêóìåíòîâ óïîëíîìî÷åííûìè íà òî îðãàíàìè èëè äîëæíîñòíûìè ëèöàìè. Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ïëàòåëüùèêîâ ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû, åå ðàçìåðîâ è îáúåêòîâ âçèìàíèÿ, à òàêæå äðóãèå âîïðîñû ðåãóëèðóþòñÿ Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. <Î ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíå> ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè, âíåñåííûìè çàêîíàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è óêàçàìè Ïðåçèäåíòà ÐÔ, ïðèíÿòûìè â 1992-1995 ãã. Íàèáîëåå âàæíûå èçìåíåíèÿ âíåñåíû Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 äåêàáðÿ 1995 ã. <Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè <Î ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíå> è ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 20 àâãóñòà 1996 ãîäà.

Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà âçèìàåòñÿ: ñ èñêîâûõ è èíûõ çàÿâëåíèé è æàëîá, ïîäàâàåìûõ â ñóäû; çà ñîâåðøåíèå íîòàðèàëüíûõ äåéñòâèé íîòàðèóñàìè ãîñóäàðñòâåííûõ íîòàðèàëüíûõ êîíòîð èëè óïîëíîìî÷åííûìè íà òî äîëæíîñòíûìè ëèöàìè îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè è êîíñóëüñêèõ ó÷ðåæäåíèé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; çà ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ àêòîâ ãðàæäàíñêîãî ñîñòîÿíèÿ; çà âûäà÷ó äîêóìåíòîâ ñóäàìè è ñîîòâåòñòâóþùèìè ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãàíàìè; çà ðàññìîòðåíèå è âûäà÷ó äîêóìåíòîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðèîáðåòåíèåì ãðàæäàíñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èëè âûõîäîì èç ãðàæäàíñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå çà ñîâåðøåíèå äðóãèõ þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé, îïðåäåëåííûõ çàêîíîì. (35, ñ.54).

Ïëàòåëüùèêàìè ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû ÿâëÿþòñÿ ãðàæäàíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà, à òàêæå ïðåäïðèÿòèÿ (îðãàíèçàöèè) ïðè îáðàùåíèè â ñóäû, àðáèòðàæ, íîòàðèàëüíûå êîíòîðû è èíûå ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû, óïîëíîìî÷åííûå ñîâåðøàòü äåéñòâèÿ è âûäàâàòü äîêóìåíòû, èìåþùèå þðèäè÷åñêîå çíà÷åíèå. Ñ ââåäåíèåì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà äîëæíà âçèìàòüñÿ ïî ñòàâêàì: óñòàíîâëåííûì â ïðîöåíòàõ îò áàçîâîé ñòàâêè; â ïðîöåíòàõ îò öåíû èñêà; â êðàòíûõ ðàçìåðàõ îò áàçîâîé ñòàâêè; â ïðîöåíòàõ îò ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, à ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö â ïðîöåíòàõ ê óñòàíîâëåííîìó çàêîíîì ðàçìåðó ÌÌÎÒ.

Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà óïëà÷èâàåòñÿ (â çàâèñèìîñòè îò âèäà äîêóìåíòà): äî ïîäà÷è çàÿâëåíèÿ, ïðè ñîâåðøåíèè îïëà÷èâàåìûõ ïîøëèíîé äåéñòâèé èëè ïðè âûäà÷å îïëà÷èâàåìîãî ïîøëèíîé äîêóìåíòà. Óïëà÷åííàÿ ãîñïîøëèíà ìîæåò áûòü âîçâðàùåíà ïëàòåëüùèêó â ñëó÷àÿõ âíåñåíèÿ ïîøëèíû â áîëüøèõ ðàçìåðàõ, ÷åì òðåáîâàëîñü; ïðè âîçâðàùåíèè ñóäàìè (àðáèòðàæíûìè ñóäàìè) çàÿâëåíèé èëè îòêàçå â èõ ïðèíÿòèè, à òàêæå îòêàçå â ñîâåðøåíèè íîòàðèàëüíûõ äåéñòâèé; ïðè ïðåêðàùåíèè ïðîèçâîäñòâà î äåëó; îòìåíå ðåøåíèÿ ñóäà èëè àðáèòðàæíîãî ñóäà è ò. ä. èçëèøíå óïëà÷åííûå ñóììû ïîøëèíû âîçâðàùàþòñÿ ïî çàÿâëåíèþ ïëàòåëüùèêîâ ãîñóäàðñòâåííûìè íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè è èíûìè ôèíàíñîâî-êðåäèòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè.

Ñ ïðèíÿòèåì èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí «Î ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíå» â äîõîä ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà òåïåðü çà÷èñëÿåòñÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà ïî äåëàì, ðàññìàòðèâàåìûì ñóäàìè îáùåé þðèñäèêöèè, àðáèòðàæíûìè ñóäàìè Êîíñòèòóöèîííûì Ñóäîì ÐÔ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ áàíêà, ïðèíÿâøåãî ïëàòåæ.  îñòàëüíûõ ñëó÷àÿõ ãîñïîøëèíà çà÷èñëÿåòñÿ â äîõîä ìåñòíîãî áþäæåòà ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ áàíêà è åãî ôèëèàëà, ïðèíÿâøåãî ïëàòåæ. (34, ñ.130).

Òàìîæåííàÿ ïîøëèíà. Òàìîæåííûìè íàçûâàþòñÿ òàêèå ïîøëèíû, êîòîðûìè îáëàãàþòñÿ èìïîðòèðóåìûå è ýêñïîðòèðóåìûå òîâàðû.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ïî ïðîèñõîæäåíèþ ðàçëè÷àþò òðè âèäà òàìîæåííûõ ïîøëèí: âîäíûå, âûâîçíûå è òðàíçèòíûå.

Ââîäíûå ïîøëèíû óñòàíàâëèâàþòñÿ â ôèñêàëüíûõ öåëÿõ ëèáî äëÿ îãðàæäåíèÿ ñîáñòâåííîãî ðûíêà è ïðåäîòâðàùåíèÿ äîñòóïà òîâàðà èçâíå. Ýòî ñàìûé ðàñïðîñòðàíåííûé âèä òàìîæåííûõ ïîøëèí. Âûâîçíûå ïîøëèíû ñîõðàíèëèñü â ñëàáîðàçâèòûõ ñòðàíàõ íà ñûðüå è íåêîòîðûå äðóãèå ãðóïïû òîâàðîâ. Îíè îãðàíè÷èâàþò âûâîç èç ñâîåé ñòðàíû. Òðàíçèòíûå ïîøëèíû âçèìàþòñÿ çà ïðîâîç òîâàðà ÷åðåç ñòðàíó.

Òàìîæåííûå ïîøëèíû îáû÷íî óñòàíàâëèâàþòñÿ ïî âèäàì òîâàðîâ ïî îïðåäåëåííûì ñòàâêàì. Ñèñòåìà òàìîæåííûõ ñòàâîê íàçûâàåòñÿ òàìîæåííûì òàðèôîì. Ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïî õàðàêòåðó âçèìàíèÿ ñòàâêè äåëÿòñÿ íà:

ñïåöèôè÷åñêèå – íà÷èñëÿþòñÿ â óñòàíîâëåííîì ðàçìåðå çà åäèíèöó îáëàãàåìûõ òîâàðîâ;

àäâàëîðíûå – íà÷èñëÿþòñÿ â ïðîöåíòàõ ê òàìîæåííîé ñòîèìîñòè îáëàãàåìûõ òîâàðîâ;

êîìáèíèðîâàííûå – ñî÷åòàþò ñïåöèôè÷åñêèå è àäâàëîðíûå âèäû òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ. (28, ñ.203).

Òàìîæåííàÿ ïîøëèíà – ýòî èíñòðóìåíò ðåãóëèðîâàíèÿ âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Âìåñòå ñ âíóòðåííåé íàëîãîâîé ñèñòåìîé èìïîðòíûé è ýêñïîðòíûé òàðèôû ðåãóëèðóþò òàêèå ïîêàçàòåëè, êàê öåíû, ïðèáûëü, ðåíòàáåëüíîñòü ïðåäïðèÿòèé, ñîñòîÿíèå íàöèîíàëüíîé âàëþòû. Òàìîæåííàÿ ïîøëèíà óïëà÷èâàåòñÿ ïðåäïðèÿòèÿìè ïðè ïåðåìåùåíèè êàêèõ – ëèáî òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îíà âçèìàåòñÿ òàìîæåííûìè îðãàíàìè äî èëè â ìîìåíò ïðèíÿòèÿ òàìîæåííîé äåêëàðàöèè. Èìïîðòíàÿ òàìîæåííàÿ ïîøëèíà îïëà÷èâàåòñÿ â ðóáëÿõ èëè, ïî æåëàíèþ ïëàòåëüùèêà, â ñâîáîäíî êîíâåðòèðóåìîé âàëþòå è çà÷èñëÿåòñÿ â äîõîä ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà. Òàìîæåííàÿ ïîøëèíà âçèìàåòñÿ ïî ñòàâêàì, ïðåäóñìîòðåííûì òàìîæåííûì òàðèôîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ñòàâêè èìïîðòíîé òàìîæåííîé ïîøëèíû çàâèñÿò îò ñòàòóñà ñòðàíû-èìïîðòåðà (ïîëüçóþùåéñÿ èëè íå ïîëüçóþùåéñÿ ðåæèìîì íàèáîëüøåãî áëàãîïðèÿòñòâîâàíèÿ èëè ÿâëÿþùåéñÿ ïîëüçîâàòåëåì âðåìåííîé ñõåìû ðåôåðåíöèè). Îñíîâíûì ìåòîäîì îïðåäåëåíèÿ òàìîæåííîé ñòîèìîñòè ÿâëÿåòñÿ ìåòîä ïî öåíå ñäåëêè ñ ââîçèìûìè òîâàðàìè. Öåíà ñäåëêè - ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííàÿ (èëè ïîäëåæàùàÿ óïëàòå) öåíà ââîçèìîãî òîâàðà íà ìîìåíò ïåðåñå÷åíèÿ ãðàíèöû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðè ýòîì â öåíó ñäåëêè âêëþ÷àþòñÿ (åñëè îíè íå áûëè âêëþ÷åíû ðàíåå): ðàñõîäû ïî äîñòàâêå òîâàðà äî ìåñòà ââîçà òîâàðà (àýðîïîðòà, ïîðòà è ò. ä.); ðàñõîäû ïî ïîãðóçêå, âûãðóçêå, ïåðåãðóçêå; ñòîèìîñòü òðàíñïîðòèðîâêè; ñòðàõîâûå ïëàòåæè; êîìèññèîííûå è áðîêåðñêèå âîçíàãðàæäåíèÿ, óïëà÷åííûå ïîêóïàòåëåì; ñòîèìîñòü êîíòåéíåðîâ è äðóãîé òàðû; ñòîèìîñòü óïàêîâêè; ëèöåíçèîííûå è èíûå ïëàòåæè çà èñïîëüçîâàíèå îáúåêòîâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, êîòîðûå ïîêóïàòåëü äîëæåí îñóùåñòâèòü â êà÷åñòâå óñëîâèé ïðîäàæè îöåíèâàåìûõ òîâàðîâ, à òàêæå ÷àñòü ïðÿìîãî èëè êîñâåííîãî äîõîäà ïðîäàâöà îò ëþáûõ ïîñëåäóþùèõ ïðîäàæ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ñòàâêè òàìîæåííîé ïîøëèíû íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿþòñÿ åäèíûìè è îäèíàêîâî ïðèìåíÿþòñÿ ê òîâàðàì, èìåþùèì îäèíàêîâûå êîäû òîâàðíîé íîìåíêëàòóðû âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ îïåðàòèâíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ââîçà îòäåëüíûõ âèäîâ òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ Ðîññèè èëè èõ âûâîçà ñ ýòîé òåððèòîðèè óñòàíàâëèâàþòñÿ ñåçîííûå ïîøëèíû íà ñðîê äî ïîëóãîäà.  öåëÿõ çàùèòû ýêîíîìè÷åñêèõ èíòåðåñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòàíàâëèâàþòñÿ îñîáûå âèäû ïîøëèí: ñïåöèàëüíûå, àíòèäåìïèíãîâûå, êîìïåíñàöèîííûå. Ãëàâíàÿ öåëü ýòèõ ïîøëèí - ïðåïÿòñòâîâàòü âûòåñíåíèþ ñ ðûíêà îòå÷åñòâåííûõ ïðîèçâîäèòåëåé èç-çà ïîñòóïëåíèÿ áîëåå äåøåâûõ èìïîðòíûõ òîâàðîâ.

Êðîìå òàìîæåííîé ïîøëèíû, ïðè ïåðåìåùåíèè òîâàðîâ ÷åðåç ãðàíèöó óïëà÷èâàþòñÿ ñáîðû çà òàìîæåííîå îôîðìëåíèå (â ðàçìåðå 0,15% òàìîæåííîé ñòîèìîñòè òîâàðà, ïðè÷åì 0,1% â ðóáëÿõ, à 0,05% - â âàëþòå ðàñ÷åòà ñ êîíòðàãåíòîì). (34, ñ.131).

Íàëîã íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû ÿâëÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿ, îñóùåñòâëÿþùèå äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, åå êîíòèíåíòàëüíîãî øåëüôà è ìîðñêîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíû.

Îò÷èñëåíèÿ íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû ïðîèçâîäÿòñÿ îò ñòîèìîñòè òîâàðíîé ïðîäóêöèè äîáûòûõ ïðåäïðèÿòèÿìè ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ.

Ñòàâêè îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû äèôôåðåíöèðîâàíû ïî âèäàì ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ è êîëåáëþòñÿ îò 1,7 äî 17% îò ñòîèìîñòè ðåàëèçóåìîãî ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ. (26, ñ.15).

Îò÷èñëåíèÿ íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû ðåãóëèðóþòñÿ ñòàòüåé 44 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î íåäðàõ» îò 21 ôåâðàëÿ 1992 ãîäà, ñîãëàñíî êîòîðîãî ÷àñòü ñóììû îò÷èñëåíèé ïîñòóïàåò â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è èñïîëüçóåòñÿ äëÿ öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ ðàáîò ïî ôåäåðàëüíûì ïðîãðàììàì ãåîëîãè÷åñêîãî èçó÷åíèÿ íåäð. Äðóãàÿ ÷àñòü íàïðàâëÿåòñÿ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ äëÿ öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ ðàáîò ïî âîñïðîèçâîäñòâó ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû.

Ôåäåðàëüíûì Çàêîíîì ÐÔ îò 30 äåêàáðÿ 1995 ãîäà «Î ñòàâêàõ îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî ÌÑÁ» óñòàíàâëèâàþòñÿ ñòàâêè îò÷èñëåíèé â ïðîöåíòàõ îò ñòîèìîñòè ïåðâîãî òîâàðíîãî ïðîäóêòà, ïîëó÷åííîãî è ðåàëèçîâàííîãî èç ôàêòè÷åñêè äîáûòûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ.

Èíñòðóêöèåé ÃÍÑ ÐÔ îò 31 äåêàáðÿ 1996 ãîäà «Î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ, óïëàòû â áþäæåò è öåëåâîì èñïîëüçîâàíèè îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî ÌÑÁ» óêàçûâàþòñÿ ïëàòåëüùèêè, íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà, ñòàâêè îò÷èñëåíèé è ïîðÿäîê çà÷èñëåíèÿ èõ â áþäæåò, ëüãîòû ïî îò÷èñëåíèÿì, ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ è ñðîêè óïëàòû, à òàêæå îòâåòñòâåííîñòü ïëàòåëüùèêîâ è êîíòðîëü íàëîãîâûõ îðãàíîâ. (24, ñ.156).

Íàëîãè ñóáúåêòîâ ôåäåðàöèè (ðåñïóáëèê â ñîñòàâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíûõ îáðàçîâàíèé, ãîðîäîâ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ) óñòàíàâëèâàþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ» è äåéñòâóþò íà òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 12 Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óñòàíàâëèâàÿ ðåãèîíàëüíûé íàëîã, ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îïðåäåëÿþò ñëåäóþùèå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ: íàëîãîâûå ëüãîòû, íàëîãîâóþ ñòàâêó â ïðåäåëàõ, óñòàíîâëåííûõ íàñòîÿùèì Êîäåêñîì, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà, à òàêæå ôîðìó îò÷åòíîñòè ïî äàííîìó ðåãèîíàëüíîìó íàëîãó. Ìàêñèìàëüíûå ñòàâêè ýòèõ íàëîãîâ îïðåäåëÿþòñÿ çàêîíàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à êîíêðåòíûå ñòàâêè – çàêîíàìè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ðåøåíèÿìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ñ 1994 ãîäà ñóáúåêòû Ôåäåðàöèè ìîãóò ââîäèòü äîïîëíèòåëüíûå íàëîãè è ñáîðû, íå ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïåðå÷åíü íàëîãîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòàíàâëèâàþòñÿ ñòàòüåé 14 «Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè è ñáîðû» Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. (ñì. ïðèëîæåíèå 2). Ðàññìîòðèì êðàòêóþ õàðàêòåðèñòèêó ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ.

Íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé. Íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé, ÿâëÿÿñü ïðÿìûì íàëîãîì, âêëþ÷àåòñÿ â ãðóïïó ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ.  Ðîññèè ýòîò íàëîã, ââåäåííûé ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ãîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î íàëîãå íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé» îò 13 äåêàáðÿ 1991 ãîäà ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè, îáåñïå÷èâàåò áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è ìåñòíûå áþäæåòû ñòàáèëüíûìè äîõîäàìè äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ðàñõîäîâ è ñîçäàåò ñòèìóëû äëÿ îñâîáîæäåíèÿ îò èçëèøíåãî, íåèñïîëüçóåìîãî èìóùåñòâà.

Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñ íàñòîÿùèì Çàêîíîì ÿâëÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ (âêëþ÷àÿ áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè), ñòðàõîâûå êîìïàíèè è îðãàíèçàöèè, â òîì ÷èñëå ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè, ñ÷èòàþùèåñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè ïî çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàêæå ôèëèàëû è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ïîäðàçäåëåíèÿ óêàçàííûõ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, èìåþùèå îòäåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé (òåêóùèé) ñ÷åò.

Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ âûñòóïàþò îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, çàïàñû è çàòðàòû, íàõîäÿùèåñÿ íà áàëàíñå ïëàòåëüùèêà. Îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, ìàëîöåííûå è áûñòðîèçíàøèâàþùèåñÿ ïðåäìåòû ó÷èòûâàþòñÿ ïî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè.

Ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî ïðåäóñìîòðåíû ëüãîòû, êîòîðûå ìîæíî ðàçäåëèòü íà äâå ãðóïïû. Ê ïåðâîé ãðóïïå îòíîñÿòñÿ ëüãîòû, ñâÿçàííûå ñ ïîëíûì îñâîáîæäåíèåì êàêèõ-ëèáî îðãàíèçàöèé îò äàííîãî íàëîãà. Âòîðàÿ ãðóïïà ñâÿçàíà ñ îñâîáîæäåíèåì îò íàëîãà îòäåëüíûõ âèäîâ èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùèõ ïðåäïðèÿòèþ.

Ñòàâêà íàëîãà óñòàíàâëèâàåòñÿ íà òåêóùèé êàëåíäàðíûé ãîä îðãàíàìè çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðåäåëüíûé ðàçìåð ñòàâêè óñòàíàâëèâàåòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðåäåëüíûé ðàçìåð ñòàâêè íàëîãà â öåëîì ïî Ðîññèè ñîñòàâëÿåò 2%.

Ñîãëàñíî äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé çà÷èñëÿåòñÿ ðàâíûìè äîëÿìè â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ, à òàêæå ìåñòíûå áþäæåòû. (31, ñ.342).

Òðàíñïîðòíûé íàëîã. Òðàíñïîðòíûé íàëîã óñòàíîâëåí â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ãîäà. Òðàíñïîðòíûé íàëîã âçèìàåòñÿ ñ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé â ðàçìåðå 1% îò ôîíäà îïëàòû òðóäà. Îí âêëþ÷àåòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè è íàïðàâëÿåòñÿ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè äëÿ ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè è ðàçâèòèÿ ïàññàæèðñêîãî àâòîòðàíñïîðòà, ïðèãîðîäíîãî ïàññàæèðñêîãî æåëåçíîäîðîæíîãî òðàíñïîðòà. Ëüãîòû ïðåäîñòàâëÿþòñÿ òîëüêî áþäæåòíûì îðãàíèçàöèÿì. Ôèíàíñîâûå îðãàíû ìîãóò äàâàòü îáùåñòâåííûì îðãàíèçàöèÿì èíâàëèäîâ îòñðî÷êó ïî ïëàòåæàì â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò â ïðåäåëàõ ñóìì, ïîäëåæàùèõ óïëàòå. (27, ñ.107).

Îñíîâîïîëàãàþùèì äîêóìåíòîì äëÿ èçúÿòèÿ íàëîãà ÿâëÿåòñÿ Óêàç Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1993 ãîäà «Î íåêîòîðûõ èçìåíåíèÿõ â íàëîãîîáëîæåíèè è âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ áþäæåòîâ ðàçëè÷íûõ óðîâíåé». Òàêæå îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïëàòåëüùèêè è ïîðÿäîê óïëàòû îãîâàðèâàþòñÿ ïèñüìàìè ÃÍÑ ÐÔ, êîòîðûå èçìåíÿþò è äîïîëíÿþò Óêàç Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1993 ãîäà. (24, ñ.104).

Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ. Äàííûé íàëîã âçèìàåòñÿ íà îñíîâàíèè Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 27 äåêàáðÿ 1991 ãîäà "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè", êîòîðûé îïðåäåëÿåò îáùèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó, ñòàâêè íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ è ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ.

Ïîä èãîðíûì áèçíåñîì ïîíèìàåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü, íå ÿâëÿþùàÿñÿ ðåàëèçàöèåé ïðîäóêöèè (òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã), ñâÿçàííàÿ ñ èçâëå÷åíèåì èãîðíûì çàâåäåíèåì îò äåÿòåëüíîñòè ñ èñïîëüçîâàíèåì èãðîâûõ àâòîìàòîâ è äðóãîãî îáîðóäîâàíèÿ ñ âåùåâûì èëè äåíåæíûì âûèãðûøåì, êàðòî÷íûõ ñòîëîâ, ðóëåòêè è èíûõ ñðåäñòâ äëÿ èãðû.

Ïëàòåëüùèêîì ÿâëÿþòñÿ þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, ÿâëÿþùèåñÿ ñîáñòâåííèêàìè óêàçàííûõ ñðåäñòâ è îáîðóäîâàíèÿ íåçàâèñèìî îò ìåñòà èõ óñòàíîâêè.

Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ èãðîâûå ñòîëû, èãðîâûå àâòîìàòû, êàññû òîòàëèçàòîðîâ, êàññû áóêìåêåðñêèõ êîíòîð.

Ñòàâêà íàëîãà íà êàæäûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå, êðàòíîì óñòàíîâëåííîìó ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ìèíèìàëüíîìó ðàçìåðó îïëàòû òðóäà.

Ñóììà ïîëó÷åííîãî íàëîãà ðàñïðåäåëÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì: 60% ïîñòóïàåò â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, à 40% - â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ. (23, ñ.11).

Íàëîã ñ ïðîäàæ. Íàëîã ñ ïðîäàæ ââåäåí â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 27 äåêàáðÿ 1991 ãîäà "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè", Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 èþëÿ 1998 ãîäà "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â ñòàòüþ 20 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè".

Ñîñòàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31.07.98 N 150-ÔÇ "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â ñòàòüþ 20 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè".

 öåëÿõ íàñòîÿùåãî Çàêîíà ê ïðîäàæå çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò ïðèðàâíèâàåòñÿ ïðîäàæà ñ ïðîâåäåíèåì ðàñ÷åòîâ ïîñðåäñòâîì êðåäèòíûõ è èíûõ ïëàòåæíûõ êàðòî÷åê, ïî ðàñ÷åòíûì ÷åêàì áàíêîâ, ïî ïåðå÷èñëåíèÿì ñî ñ÷åòîâ â áàíêàõ ïî ïîðó÷åíèÿì ôèçè÷åñêèõ ëèö, à òàêæå ïåðåäà÷à òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã) íàñåëåíèþ â îáìåí íà äðóãèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè).

Ñòàâêà íàëîãà ñ ïðîäàæ óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå 5 ïðîöåíòîâ.

Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàëîãó ñ ïðîäàæ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðèçíàåòñÿ ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçóåìûõ â ðîçíèöó èëè îïòîì çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò.

Íàëîã ñ ïðîäàæ óñòàíàâëèâàåòñÿ è ââîäèòñÿ â äåéñòâèå çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îáÿçàòåëåí ê óïëàòå íà òåððèòîðèè äàííûõ ñóáúåêòîâ. Çàêîíîäàòåëüíûå îðãàíû ñóáúåêòîâ ÐÔ äîëæíû îïðåäåëèòü ñòàâêè, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà, à òàêæå ïåðå÷åíü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), íå ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñ ââåäåíèåì íàëîãà ñ ïðîäàæ íà òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ íå âçèìàþòñÿ áîëüøèíñòâî ìåñòíûõ íàëîãîâ, à òàêæå ñáîð íà íóæäû îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé. (17).

Ìåñòíûå íàëîãè óñòàíàâëèâàþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ òàêæå â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû" è äåéñòâóþò íà òåððèòîðèÿõ ñîîòâåòñòâóþùèå ãîðîäîâ, ðàéîíîâ â ãîðîäàõ è ñåëüñêîé ìåñòíîñòè èëè èíîãî àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ. ×àñòü íàëîãîâ, îòíîñÿùàÿñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ êëàññèôèêàöèåé ê ìåñòíûì, ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíîé ê ïðèìåíåíèþ íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (çåìåëüíûé íàëîã, íàëîã ñ èìóùåñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö, ðåãèñòðàöèîííûé ñáîð ñ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ). Äðóãàÿ ÷àñòü íàëîãîâ ââîäèòñÿ ïî ðåøåíèþ îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ (ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè, íàëîã íà ðåêëàìó è äð.). (22, ñ.37). Ïåðå÷åíü ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ óñòàíàâëèâàåòñÿ ñòàòüåé 15 «Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû» Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.(ñì. ïðèëîæåíèå 3).

Íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö ÿâëÿþòñÿ ìåñòíûìè íàëîãàìè. Îíè ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûìè è âçèìàþòñÿ íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèè â åäèíîì ïîðÿäêå. Ðàçìåðû ñòàâîê, îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïîðÿäîê âíåñåíèÿ íàëîãîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ îòäåëüíûìè çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ. Íàëîãîîáëîæåíèå îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè "Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ" è Çàêîíîì ÐÔ îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. <Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö> ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè, âíåñåííûìè â 1992-1995 ãã.

Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö èãðàþò ñóùåñòâåííóþ ðîëü â íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îñîáåííî â äîõîäàõ áþäæåòîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Ýòî íàëîãè íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ, íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà (êðîìå òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ íà ïíåâìîõîäó). Òàêèì îáðàçîì, ê îáúåêòàì íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùåñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö îòíîñÿòñÿ íàõîäÿùèåñÿ â èõ ñîáñòâåííîñòè æèëûå äîìà, êâàðòèðû, äà÷è, ãàðàæè è èíûå ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ, à òàêæå ìîòîðíûå ëîäêè, âåðòîëåòû, ñàìîëåòû, òåïëîõîäû, ÿõòû è äðóãèå âîäíî-âîçäóøíûå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, çà èñêëþ÷åíèåì âåñåëüíûõ ëîäîê.

Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãîâ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö âûñòóïàþò ãðàæäàíå ÐÔ, èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà, èìåþùèå íà òåððèòîðèè ÐÔ â ñîáñòâåííîñòè èìóùåñòâî. Íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ íåçàâèñèìî îò òîãî, ýêñïëóàòèðóåòñÿ ýòî èìóùåñòâî èëè íåò.

Íàëîã íà ñòðîåíèÿ óñòàíàâëèâàþòñÿ îðãàíàìè çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 0,1% èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ.

Íàëîã íà ñðåäñòâà âîäíî – âîçäóøíîãî òðàíñïîðòà âçèìàåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ìîùíîñòè äâèãàòåëÿ, â ïðîöåíòàõ îò ìèíèìàëüíîãî ðàçìåðà îïëàòû òðóäà.

Ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî ñóùåñòâóåò áîëüøîé ïåðå÷åíü ëüãîò. Ôèçè÷åñêèå ëèöà, èìåþùèå ïðàâî íà ëüãîòû äîëæíû ïîäòâåðäèòü ýòî äîêóìåíòàëüíî. (35, ñ.78).

Íàëîã íà íàñëåäîâàíèå èëè äàðåíèå.  íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. âîññòàíîâëåí íàëîã ñ íàñëåäîâàíèÿ è äàðåíèÿ. Âîññòàíîâëåíèå ýòîãî íàëîãà îòðàæàåò èçìåíåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèé ãðàæäàí â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, çàáîòó î ïîñëåäóþùèõ ïîêîëåíèÿõ, íàñëåäóþùèõ íàêîïëåííîå èìóùåñòâî.

Îí ââåäåí Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 12 äåêàáðÿ 1991 ã. <Î íàëîãå ñ èìóùåñòâà â ïîðÿäêå íàñëåäîâàíèÿ è äàðåíèÿ> ñ ïîñëåäóþùèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè, âíåñåííûìè â 1992-1995 ãã.

Ïëàòåëüùèêàìè ýòîãî íàëîãà ÿâëÿþòñÿ ãðàæäàíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà, êîòîðûå ñòàíîâÿòñÿ ñîáñòâåííèêàìè èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî ê íèì íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ïîðÿäêå íàñëåäîâàíèÿ (ïî çàêîíó èëè çàâåùàíèþ) è äàðåíèÿ, è ó êîòîðûõ îòêðûëîñü íàñëåäñòâî ëèáî ïîëó÷åíû ïîäàðêè òîëüêî ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 1992 ã.

Îáúåêòàìè íàñëåäîâàíèÿ è äàðåíèÿ ÿâëÿþòñÿ: æèëûå äîìà, êâàðòèðû, äà÷è, ñàäîâûå äîìèêè â ñàäîâîä÷åñêèõ òîâàðèùåñòâàõ; àâòîìîáèëè, ìîòîöèêëû, ìîòîðíûå ëîäêè, êàòåðà, ÿõòû, äðóãèå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà; ïðåäìåòû àíòèêâàðèàòà è èñêóññòâà, þâåëèðíûå èçäåëèÿ, áûòîâûå èçäåëèÿ èç äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è äðàãîöåííûõ êàìíåé è ëîì òàêèõ èçäåëèé; ïàåíàêîïëåíèÿ â æèëèùíî-ñòðîèòåëüíûõ, ãàðàæíî-ñòðîèòåëüíûõ è äà÷íî-ñòðîèòåëüíûõ êîîïåðàòèâàõ; ñóììû, íàõîäÿùèåñÿ âî âêëàäàõ â ó÷ðåæäåíèÿõ áàíêîâ è äðóãèõ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ, ñðåäñòâà íà èìåííûõ ïðèâàòèçàöèîííûõ ñ÷åòàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö; çåìåëüíûå ó÷àñòêè, ñòîèìîñòü èìóùåñòâåííûõ è çåìåëüíûõ äîëåé (ïàåâ); âàëþòíûå öåííîñòè è öåííûå áóìàãè â èõ ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè.

Íàëîã âçèìàåòñÿ ïðè óñëîâèè âûäà÷è íîòàðèóñàìè èëè äîëæíîñòíûìè ëèöàìè, óïîëíîìî÷åííûìè ñîâåðøàòü íîòàðèàëüíûå äåéñòâèÿ, ñâèäåòåëüñòâà î ïðàâå ïà íàñëåäñòâî èëè óäîñòîâåðåíèÿ èìè äîãîâîðà äàðåíèÿ â ñëó÷àÿõ, åñëè îáùàÿ ñòîèìîñ0 w0 w৖˜ wP wP wàòíûé óñòàíîâëåííûé çàêîíîì ðàçìåð ìèíèìàëüíîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû òðóäà; íà äåíü óäîñòîâåðåíèÿ äîãîâîðà äàðåíèÿ 80-êðàòíûé óñòàíîâëåííûé çàêîíîì ðàçìåð ìèíèìàëüíîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû òðóäà.

Ñòàâêè íàëîãà ñ èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî â ïîðÿäêå íàñëåäîâàíèÿ è äàðåíèÿ, óñòàíàâëèâàþòñÿ äèôôåðåíöèðîâàíèå, â ïðîöåíòàõ, â çàâèñèìîñòè îò ñòîèìîñòè íàñëåäóåìîãî èëè ïîëó÷àåìîãî â ïîðÿäêå äàðåíèÿ èìóùåñòâà, â êðàòíûõ ðàçìåðàõ îò óñòàíîâëåííîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû òðóäà. Ðàçìåð ñòàâîê ïðè íàñëåäîâàíèè èìóùåñòâà çàâèñèò òàêæå îò òîãî, êàêîé î÷åðåäè íàñëåäîâàíèÿ ÿâëÿþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà, èìåþùèõ ïðàâî íà íàñëåäîâàíèå.

Ñòàâêè íàëîãà ñ èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî â ïîðÿäêå äàðåíèÿ, çàâèñÿò òàêæå îò òîãî, êîìó ïðåäíàçíà÷åíû ïîäàðêè: äåòÿì, ðîäèòåëÿì èëè äðóãèì ôèçè÷åñêèì ëèöàì.

Ïðè èñ÷èñëåíèè äàííîãî íàëîãà, êàê è ïî äðóãèì íàëîãàì ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, îïðåäåëåííûì ãðóïïàì ãðàæäàí ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ëüãîòû. (35, ñ.68).

Çåìåëüíûé íàëîã. Èñïîëüçîâàíèå çåìëè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ ïëàòíûì. Öåëü ââåäåíèÿ ïëàòû çà çåìëþ - ñòèìóëèðîâàíèå ðàöèîíàëüíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, îõðàíû è îñâîåíèÿ çåìåëü, ïîâûøåíèå ïëîäîðîäèÿ ïî÷â, âûðàâíèâàíèå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ íà çåìëÿõ ðàçíîãî êà÷åñòâà, îáåñïå÷åíèå ðàçâèòèÿ èíôðàñòðóêòóðû â íàñåëåííûõ ïóíêòàõ, ôîðìèðîâàíèå ñïåöèàëüíûõ ôîíäîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ ýòèõ ìåðîïðèÿòèé.

Çåìåëüíûé íàëîã è äðóãèå âèäû ïëàòû çà çåìëþ ðåãóëèðóþòñÿ Çàêîíîì «Î ïëàòå çà çåìëþ» îò 11 îêòÿáðÿ 1991 ã. ñ èçìåíåíèÿìè ê äîïîëíåíèÿì, ïðèíÿòûìè â 1992-1995 ãã., âàæíåéøèå èç êîòîðûõ îòðàæåíû â Ôåäåðàëüíîì çàêîíå îò 9 àâãóñòà 1994 ã. «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «0 ïëàòå çà çåìëþ». (35, ñ.88).

Åæåãîäíûé çåìåëüíûé íàëîã ïëàòÿò ñîáñòâåííèêè çåìëè, çåìëåâëàäåëüöû è çåìëåïîëüçîâàòåëè. Ïëàòåëüùèêàìè çåìåëüíîãî íàëîãà âûñòóïàþò îðãàíèçàöèè, âêëþ÷àÿ ìåæäóíàðîäíûå íåïðàâèòåëüñòâåííûå, èíîñòðàííûå þðèäè÷åñêèå ëèöà, à òàêæå ãðàæäàíå ÐÔ, èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà, êîòîðûì ïðåäîñòàâëåíà çåìëÿ â ñîáñòâåííîñòü, âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå.

Çåìåëüíûé íàëîã èñ÷èñëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ïëîùàäè çåìåëüíîãî ó÷àñòêà è óòâåðæäåííûõ ñòàâîê. Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ çåìåëüíûé ó÷àñòîê, íåçàâèñèìî îò íàïðàâëåíèé åãî èñïîëüçîâàíèÿ (ïðîìûøëåííîå, òðàíñïîðò, ëåñíîé ôîíä, âîäíûé ôîíä, ëè÷íîå ïîäñîáíîå õîçÿéñòâî, æèëèùíîå, äà÷íîå, ãàðàæíîå ñòðîèòåëüñòâî, îãîðîäíè÷åñòâî, æèâîòíîâîäñòâî è ò. ï.).  îáëàãàåìóþ íàëîãîì ïëîùàäü âêëþ÷àþòñÿ çåìëè, çàíÿòûå ñòðîåíèÿìè, ñîîðóæåíèÿìè, ñàíèòàðíî-çàùèòíûå, òåõíè÷åñêèå çîíû îáúåêòîâ.

Ïëàòà óñòàíîâëåíà äèôôåðåíöèðîâàíî îòíîñèòåëüíî çåìåëü ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî è íåñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ. Ñòàâêè íàëîãà çà çåìëè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ ó÷èòûâàþò ñîñòàâ óãîäèé, êà÷åñòâî, ïëîùàäü è ìåñòîïîëîæåíèå. Ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà ïî ãðóïïàì ïî÷â ïàøíè, ìíîãîëåòíèõ íàñàæäåíèé, ñåíîêîñîâ è ïàñòáèù ó÷èòûâàþò èõ ñðàâíèòåëüíóþ ïðîäóêòèâíîñòü èëè äîõîäíîñòü. Ñòàâêè íàëîãà çà çåìëè ãîðîäîâ îïðåäåëÿþòñÿ íà îñíîâå ñðåäíèõ ñòàâîê ïî ýêîíîìè÷åñêèì ðàéîíàì ÐÔ, êàòåãîðèÿì ãîðîäîâ ñ ó÷åòîì èõ ñòàòóñà, óðîâíÿ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîãî ïîòåíöèàëà, èñòîðè÷åñêîé è ðåêðåàöèîííîé öåííîñòè òåððèòîðèè.

Äëÿ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ïî çåìåëüíîìó íàëîãó óñòàíîâëåí ðÿä ëüãîò, ñîãëàñíî êîòîðûõ íå îáëàãàþòñÿ íàëîãîì ðÿä çåìåëü, à òàêæå îò óïëàòû íàëîãà îñâîáîæäàþòñÿ ðÿä ïîëüçîâàòåëåé çåìåëüíûìè ó÷àñòêàìè. (34, ñ.112).

1.2. ÍÅÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÄÎÕÎÄÛ ÁÞÄÆÅÒÀ

 ñîâðåìåííîé ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñîñòàâå äîõîäîâ áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé íàðÿäó ñ äîõîäàìè îò îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé è ñáîðîâ, ò.å. íàëîãîâûõ äîõîäîâ, áîëüøîå çíà÷åíèå ïðèäàåòñÿ íåíàëîãîâûì äîõîäàì.

 ïîñëåäíåå âðåìÿ óâåëè÷èâàþòñÿ ïîñòóïëåíèÿ îò íåíàëîãîâûõ èñòî÷íèêîâ. Ýòî ñâÿçàíî â ïåðâóþ î÷åðåäü ñ òåì, ÷òî ãîñóäàðñòâî, ÿâëÿÿñü ñîáñòâåííèêîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íà÷èíàåò âûñòóïàòü îäíèì èç ñóáúåêòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé. (29, ñ.58).

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 41 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ê íåíàëîãîâûì äîõîäàì îòíîñÿòñÿ:

äîõîäû îò èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè;

äîõîäû îò ïðîäàæè èëè èíîãî âîçìåçäíîãî îò÷óæäåíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè;

äîõîäû îò ïëàòíûõ óñëóã, îêàçûâàåìûõ ñîîòâåòñòâóþùèìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, à òàêæå áþäæåòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, íàõîäÿùèìèñÿ â âåäåíèè ñîîòâåòñòâåííî ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ;

ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå â ðåçóëüòàòå ïðèìåíåíèÿ ìåð ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîé, àäìèíèñòðàòèâíîé è óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè, â òîì ÷èñëå øòðàôû, êîíôèñêàöèè, êîìïåíñàöèè, à òàêæå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå â âîçìåùåíèå âðåäà, ïðè÷èíåííîãî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ìóíèöèïàëüíûì îáðàçîâàíèÿì, è èíûå ñóììû ïðèíóäèòåëüíîãî èçúÿòèÿ;

äîõîäû â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè è áþäæåòíûõ ññóä, ïîëó÷åííûõ îò áþäæåòîâ äðóãèõ óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

èíûå íåíàëîãîâûå äîõîäû.

 ñâîþ î÷åðåäü ñîãëàñíî ñòàòüå 42 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà â äîõîäàõ áþäæåòîâ îò èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè ó÷èòûâàþòñÿ:

ñðåäñòâà, ïîëó÷àåìûå â âèäå àðåíäíîé ëèáî èíîé ïëàòû çà ñäà÷ó âî âðåìåííîå âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå èëè âî âðåìåííîå ïîëüçîâàíèå èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè;

ñðåäñòâà, ïîëó÷àåìûå â âèäå ïðîöåíòîâ ïî îñòàòêàì áþäæåòíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ;

ñðåäñòâà, ïîëó÷àåìûå îò ïåðåäà÷è èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, ïîä çàëîã, â äîâåðèòåëüíîå óïðàâëåíèå;

ñðåäñòâà îò âîçâðàòà ãîñóäàðñòâåííûõ êðåäèòîâ, áþäæåòíûõ êðåäèòîâ è áþäæåòíûõ ññóä, â òîì ÷èñëå ñðåäñòâà, ïîëó÷àåìûå îò ïðîäàæè èìóùåñòâà è äðóãîãî îáåñïå÷åíèÿ, ïåðåäàííîãî ïîëó÷àòåëÿìè áþäæåòíûõ êðåäèòîâ, áþäæåòíûõ ññóä è ãîñóäàðñòâåííûõ èëè ìóíèöèïàëüíûõ ãàðàíòèé ñîîòâåòñòâóþùèì îðãàíàì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè â êà÷åñòâå îáåñïå÷åíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïî áþäæåòíûì êðåäèòàì, áþäæåòíûì ññóäàì è ãîñóäàðñòâåííûì èëè ìóíèöèïàëüíûì ãàðàíòèÿì;

ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå áþäæåòíûìè ñðåäñòâàìè, ïðåäîñòàâëåííûìè äðóãèì áþäæåòàì, èíîñòðàííûì ãîñóäàðñòâàì èëè þðèäè÷åñêèì ëèöàì íà âîçâðàòíîé è ïëàòíîé îñíîâàõ;

äîõîäû â âèäå ïðèáûëè, ïðèõîäÿùåéñÿ íà äîëè â óñòàâíûõ (ñêëàäî÷íûõ) êàïèòàëàõ õîçÿéñòâåííûõ òîâàðèùåñòâ è îáùåñòâ, èëè äèâèäåíäîâ ïî àêöèÿì, ïðèíàäëåæàùèì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èëè ìóíèöèïàëüíûì îáðàçîâàíèÿì;

÷àñòü ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ óíèòàðíûõ ïðåäïðèÿòèé, îñòàþùàÿñÿ ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ è èíûõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé;

äðóãèå ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äîõîäû îò èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè.

Äîõîäû áþäæåòíîãî ó÷ðåæäåíèÿ, ïîëó÷åííûå îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíîé äåÿòåëüíîñòè, ïðèíîñÿùåé äîõîä, â ïîëíîì îáúåìå ó÷èòûâàþòñÿ â ñìåòå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ áþäæåòíîãî ó÷ðåæäåíèÿ è îòðàæàþòñÿ â äîõîäàõ ñîîòâåòñòâóþùåãî áþäæåòà êàê äîõîäû îò èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, ëèáî êàê äîõîäû îò îêàçàíèÿ ïëàòíûõ óñëóã.

Ïðè ýòîì îòäåëüíî ðàññìàòðèâàþòñÿ äîõîäû îò ïðîäàæè ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè:

ïîñòóïëåíèÿ îò ïðèâàòèçàöèè îðãàíèçàöèé, íàõîäÿùèõñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè;

ïîñòóïëåíèÿ îò ïðîäàæè ãîñóäàðñòâîì ïðèíàäëåæàùèõ åìó àêöèé îðãàíèçàöèé;

äîõîäû îò ïðîäàæè êâàðòèð;

äîõîäû îò ïðîäàæè ïðèíàäëåæàùèõ ãîñóäàðñòâó ïðîèçâîäñòâåííûõ è íåïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ, òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, èíîãî îáîðóäîâàíèÿ;

äîõîäû îò ðåàëèçàöèè êîíôèñêîâàííîãî, áåñõîçíîãî èìóùåñòâà, èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî â ãîñóäàðñòâåííóþ èëè ìóíèöèïàëüíóþ ñîáñòâåííîñòü â ïîðÿäêå íàñëåäîâàíèÿ èëè äàðåíèÿ, êëàäîâ. (29, ñ.96).

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 43 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ ñðåäñòâà, ïîëó÷àåìûå îò ïðîäàæè ãîñóäàðñòâåííîãî è ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, ïîäëåæàò çà÷èñëåíèþ â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû â ïîëíîì îáúåìå. Ïîðÿäîê ïåðå÷èñëåíèÿ â áþäæåòû âñåõ óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñðåäñòâ, ïîëó÷àåìûõ â ïðîöåññå ïðèâàòèçàöèè ãîñóäàðñòâåííîãî è ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, íîðìàòèâû èõ ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíûõ óðîâíåé, à òàêæå ðàçìåðû çàòðàò íà îðãàíèçàöèþ ïðèâàòèçàöèè îïðåäåëÿþòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î ïðèâàòèçàöèè.

 íàñòîÿùåå âðåìÿ äîõîäû îò ïðèâàòèçàöèè, à òàêæå îò ïðîäàæè, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè, íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà ðàñïðåäåëÿþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì: â ôåäåðàëüíûé áþäæåò ïîñòóïàåò 88,1% îò îáúåìà äîõîäîâ, â ðåãèîíàëüíûå áþäæåòû – 10% äîõîäîâ, â ìåñòíûå áþäæåòû – 1,9%. Äèâèäåíäû ïî àêöèÿì, çà èñêëþ÷åíèåì ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ óïðàâëåíèÿìè ýòèìè àêöèÿìè, à òàêæå îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà ïîñòóïàþò â äîõîäû ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûå áþäæåòû â ñîîòâåòñòâèè ñ òåì, â ÷üåé ñîáñòâåííîñòè îíî íàõîäèòñÿ.

 ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ òåìïû ðîñòà ðàñõîäîâ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ïðåâûøàþò òåìïû èõ äîõîäîâ (íåñìîòðÿ íà îò÷èñëåíèÿ îò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ), âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü â ôèíàíñîâîé ïîìîùè èç âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà. Ê òàêèì ñðåäñòâàì ôèíàíñîâîé ïîìîùè îòíîñÿòñÿ äîòàöèè, ñóáâåíöèè è ñóáñèäèè. (27, ñ. 148).

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 6 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ äîòàöèè, ñóáñèäèè è ñóáâåíöèè òðàêòóþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:

äîòàöèè - áþäæåòíûå ñðåäñòâà, ïðåäîñòàâëÿåìûå áþäæåòó äðóãîãî óðîâíÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà áåçâîçìåçäíîé è áåçâîçâðàòíîé îñíîâàõ äëÿ ïîêðûòèÿ òåêóùèõ ðàñõîäîâ;

ñóáâåíöèÿ - áþäæåòíûå ñðåäñòâà, ïðåäîñòàâëÿåìûå áþäæåòó äðóãîãî óðîâíÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èëè þðèäè÷åñêîìó ëèöó íà áåçâîçìåçäíîé è áåçâîçâðàòíîé îñíîâàõ íà îñóùåñòâëåíèå îïðåäåëåííûõ öåëåâûõ ðàñõîäîâ;

ñóáñèäèÿ – áþäæåòíûå ñðåäñòâà, ïðåäîñòàâëÿåìûå áþäæåòó äðóãîãî óðîâíÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû ÐÔ, ôèçè÷åñêîìó èëè þðèäè÷åñêîìó ëèöó íà óñëîâèÿõ äîëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ öåëåâûõ ðàñõîäîâ.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 44 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü îò áþäæåòà äðóãîãî óðîâíÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ôîðìå äîòàöèé, ñóáâåíöèé è ñóáñèäèé ëèáî èíîé áåçâîçâðàòíîé è áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷è ñðåäñòâ ïîäëåæèò ó÷åòó â äîõîäàõ òîãî áþäæåòà, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷àòåëåì ýòèõ ñðåäñòâ.

Íóæíî îòìåòèòü, ÷òî äîòàöèè è ñóáâåíöèè êàê ìåòîäû íàäåëåíèÿ ôèíàíñîâûìè ðåñóðñàìè ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ íåñîâåðøåííû. Ýòè èñòî÷íèêè ëèøåíû ñòèìóëèðóþùèõ ñðåäñòâ, îíè ñîçäàþò ó ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ îðãàíîâ âëàñòè èæäèâåí÷åñêîå íàñòðîåíèå. Òàêàÿ ïðàêòèêà ïåðåäà÷è ñðåäñòâ íå ñïîñîáñòâóåò ðàçâèòèþ õîçÿéñòâåííîé èíèöèàòèâû, âûÿâëåíèþ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåçåðâîâ â ïîäâåäîìñòâåííîì õîçÿéñòâå, óìåíüøàåò âîçìîæíîñòè ïåðåâûïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ, îñëàáëÿåò ôèíàíñîâûé êîíòðîëü.

Òåì íå ìåíåå, îòìå÷àÿ âñå íåãàòèâíûå ñòîðîíû äîòàöèé è ñóáâåíöèé, ïîëíîñòüþ èñêëþ÷àòü èõ êàê ìåòîäû íàäåëåíèÿ ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ íåîáõîäèìûìè ñðåäñòâàìè íåëüçÿ. Ïðè ôîðìàëüíîì ïîäõîäå ê ðåøåíèþ ïðîáëåìû ëèêâèäàöèè äîòàöèîííîñòè áþäæåòîâ è ïåðåäà÷å èì â áîëüøèõ ðàçìåðàõ îò÷èñëåíèé îò íåóñòîé÷èâûõ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ èõ ïîëîæåíèå ìîæåò áûòü óõóäøåíî. Ýòî ìîæåò ïðèâåñòè ê ïîñòîÿííûì êàññîâûì ðàçðûâàì è íåîáõîäèìîñòè ìíîãîêðàòíîãî îáðàùåíèÿ ê ññóäàì èç âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà. (27, ñ.149).

Òàêæå, ñîãëàñíî ñòàòüå 45 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ â äîõîäû áþäæåòîâ ìîãóò çà÷èñëÿòüñÿ áåçâîçìåçäíûå ïåðå÷èñëåíèÿ îò ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, ìåæäóíàðîäíûõ îðãàíèçàöèé è ïðàâèòåëüñòâ èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ.

 äîõîäû áþäæåòîâ ìîãóò òàêæå çà÷èñëÿòüñÿ áåçâîçìåçäíûå ïåðå÷èñëåíèÿ ïî âçàèìíûì ðàñ÷åòàì. Ïîä âçàèìíûìè ðàñ÷åòàìè ïîíèìàþòñÿ îïåðàöèè ïî ïåðåäà÷å ñðåäñòâ ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíûõ óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñâÿçàííûå ñ èçìåíåíèÿìè â íàëîãîâîì è áþäæåòíîì çàêîíîäàòåëüñòâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïåðåäà÷åé ïîëíîìî÷èé ïî ôèíàíñèðîâàíèþ ðàñõîäîâ èëè ïåðåäà÷åé äîõîäîâ, ïðîèñøåäøèìè ïîñëå óòâåðæäåíèÿ çàêîíà (ðåøåíèÿ) î áþäæåòå è íå ó÷òåííûìè çàêîíîì (ðåøåíèåì) î áþäæåòå.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 46 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ øòðàôû ïîäëåæàò çà÷èñëåíèþ â ìåñòíûå áþäæåòû ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíà èëè äîëæíîñòíîãî ëèöà, ïðèíÿâøåãî ðåøåíèå î íàëîæåíèè øòðàôà, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. À òàêæå, ñóììû êîíôèñêàöèé, êîìïåíñàöèé è èíûå ñðåäñòâà, â ïðèíóäèòåëüíîì ïîðÿäêå èçûìàåìûå â äîõîä ãîñóäàðñòâà, çà÷èñëÿþòñÿ â äîõîäû áþäæåòîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ðåøåíèÿìè ñóäîâ.

Ñîãëàñíî ñòàòüè 51 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ â íåíàëîãîâûõ äîõîäàõ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, ïîìèìî ïåðå÷èñëåííûõ âûøå, òàêæå ó÷èòûâàþòñÿ: ïðèáûëü Áàíêà Ðîññèè - ïî íîðìàòèâàì, óñòàíîâëåííûì ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè; äîõîäû îò âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè; äîõîäû îò ðåàëèçàöèè ãîñóäàðñòâåííûõ çàïàñîâ è ðåçåðâîâ.

Íåíàëîãîâûå äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ôîðìèðóþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüÿìè 41 - 46 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà, â òîì ÷èñëå çà ñ÷åò ÷àñòè ïðèáûëè óíèòàðíûõ ïðåäïðèÿòèé, ñîçäàííûõ ñóáúåêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îñòàþùåéñÿ ïîñëå óïëàòû íàëîãîâ è èíûõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â áþäæåò, â ðàçìåðàõ, óñòàíàâëèâàåìûõ çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

 ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ â Ìèíèñòåðñòâå Ôèíàíñîâ Ðîññèè ïîäãîòîâëåíû îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ áþäæåòíîé è íàëîãîâîé ïîëèòèêè íà ïåðèîä äî 2001 ãîäà. Áëàãîäàðÿ èñïîëíåíèþ ïîñòàâëåííûõ çàäà÷, ïðîãíîçèðóåòñÿ, ÷òî â ñîñòàâå íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ ñîñòàâÿò äîõîäû îò ïðîäàæè è èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè (áîëåå 50% âñåõ íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ). Ïðè ýòîì â îñíîâó ðàñ÷åòîâ òàêèõ äîõîäîâ áûë ïîëîæåí ïðîåêò Ãîñóäàðñòâåííîé ïðîãðàììû ïðèâàòèçàöèè â ÐÔ, ñêëàäûâàþùàÿñÿ òåíäåíöèÿ â ïðèâàòèçàöèè, âîçìîæíûå ñðîêè ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ îò ïðîäàæè ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà. Ïëàíèðóåòñÿ òàêæå ðîñò àðåíäíîé ïëàòû îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, è äèâèäåíäîâ ïî àêöèÿì, ïðèíàäëåæàùèì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èëè ìóíèöèïàëüíûì îáðàçîâàíèÿì. (44).

1.3. ÂÇÀÈÌÎÎÒÍÎØÅÍÈß Ñ ÁÞÄÆÅÒÀÌÈ ÐÀÇÍÛÕ ÓÐÎÂÍÅÉ ÏÎ ËÈÍÈÈ ÄÎÕÎÄÎÂ. ÐÀÇÂÈÒÈÅ ÁÞÄÆÅÒÍÎÃÎ ÔÅÄÅÐÀËÈÇÌÀ Â ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ

Ðåñóðñû îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà íàõîäÿòñÿ â ðàñïîðÿæåíèè íå òîëüêî öåíòðàëüíûõ, íî è òåððèòîðèàëüíûõ (ðåãèîíàëüíûõ, ìåñòíûõ) îðãàíîâ. Äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ñâîèõ ôóíêöèé êàæäûé èç íèõ ðàñïîëàãàåò ñîáñòâåííûì áþäæåòîì.  Ðîññèè è äðóãèõ ôåäåðàòèâíûõ ãîñóäàðñòâàõ ñóáúåêòû ôåäåðàöèè ïîëüçóþòñÿ øèðîêèìè áþäæåòíûìè ïðàâàìè, â óíèòàðíûõ ãîñóäàðñòâàõ ïðàâà àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûõ îáðàçîâàíèé, êàê ïðàâèëî, íå ñòîëü çíà÷èòåëüíû. Ïî ñóòè, èìåííî ñïîñîáíîñòü â íåêîòîðûõ ïðåäåëàõ ðàñïîðÿæàòüñÿ ðåñóðñàìè îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà äåëàåò âëàñòü òåððèòîðèàëüíûõ îðãàíîâ ðåàëüíîé.

Âìåñòå ñ òåì çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü îáùåñòâåííûõ ñðåäñòâ â ëþáîé ñòðàíå ñîñðåäîòî÷åíà â ðóêàõ öåíòðàëüíûõ îðãàíîâ çàêîíîäàòåëüíîé è èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè. Ðåøåíèÿ, ïðèíèìàåìûå íà îáùåíàöèîíàëüíîì óðîâíå, ñóùåñòâåííî âëèÿþò íà áþäæåòíóþ ïîëèòèêó ðåãèîíîâ. Ýòî ïðîèñõîäèò, â ÷àñòíîñòè, ïîòîìó, ÷òî âî ìíîãèõ ñòðàíàõ, â òîì ÷èñëå â Ðîññèè, òåððèòîðèàëüíûå áþäæåòû ôîðìèðóþòñÿ â ïðåîáëàäàþùåé ñòåïåíè çà ñ÷åò óñòàíàâëèâàåìûõ çàêîíîì îò÷èñëåíèé îò îáùåíàöèîíàëüíûõ (ôåäåðàëüíûõ) íàëîãîâ, à òàêæå çà ñ÷åò ôèíàíñîâîé ïîìîùè èç îáùåíàöèîíàëüíîãî áþäæåòà.

Òàêèì îáðàçîì, íà ïðàêòèêå èìååò ìåñòî ñëîæíàÿ ñèñòåìà âçàèìîîòíîøåíèé ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíîãî óðîâíÿ. Îáúÿñíèòü ýòè âçàèìîîòíîøåíèÿ è îïðåäåëèòü ïóòè èõ ôîðìèðîâàíèÿ, îòâå÷àþùèå ïðèíöèïó ýôôåêòèâíîñòè, ïðèçâàíà òåîðèÿ áþäæåòíîãî ôåäåðàëèçìà. Ôåäåðàëèçì â äàííîì ñëó÷àå ïîäðàçóìåâàåò òîëüêî íàëè÷èå îáîñîáëåííûõ ðåãèîíàëüíûõ çâåíüåâ áþäæåòíîé ñèñòåìû ãîñóäàðñòâà. (36, ñ.286).

Çàêîíîäàòåëüíî ìåæáþäæåòíûå îòíîøåíèÿ îïðåäåëÿþòñÿ Áþäæåòíûì Êîäåêñîì ÐÔ. Ñîãëàñíî ñòàòüå 129 äàííîãî Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ïîä ìåæáþäæåòíûìè îòíîøåíèÿìè ïîíèìàþòñÿ îòíîøåíèÿ ìåæäó îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

Ñîãëàñíî ýòîé æå ñòàòüè ìåæáþäæåòíûå îòíîøåíèÿ îñíîâûâàþòñÿ íà ñëåäóþùèõ ïðèíöèïàõ:

ðàñïðåäåëåíèÿ è çàêðåïëåíèÿ ðàñõîäîâ áþäæåòîâ ïî îïðåäåëåííûì óðîâíÿì áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

ðàçãðàíè÷åíèÿ (çàêðåïëåíèÿ) íà ïîñòîÿííîé îñíîâå è ðàñïðåäåëåíèÿ ïî âðåìåííûì íîðìàòèâàì ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ ïî óðîâíÿì áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

ðàâåíñòâà áþäæåòíûõ ïðàâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ðàâåíñòâà áþäæåòíûõ ïðàâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé;

âûðàâíèâàíèÿ óðîâíåé ìèíèìàëüíîé áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé;

ðàâåíñòâà âñåõ áþäæåòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì, ðàâåíñòâà ìåñòíûõ áþäæåòîâ âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Áþäæåòíûé ôåäåðàëèçì, ò.å. áþäæåòíûå âçàèìîîòíîøåíèÿ öåíòðà è ðåãèîíîâ, ÿâëÿþòñÿ îäíîé èç íàèáîëåå ñëîæíûõ ïðîáëåì â áþäæåòíîì óñòðîéñòâå.  ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ äîõîäíàÿ ÷àñòü òåððèòîðèàëüíûõ áþäæåòîâ äîëæíà ñîñòîÿòü èç çàêðåïëåííûõ è ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ, äîòàöèé è ñóáâåíöèé.

Çàêðåïëåííûå äîõîäû - ýòî äîõîäû, ïîëíîñòüþ ïîñòóïàþùèå â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû. Íàïðèìåð, ïî äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó çà áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè çàêðåïëåí íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé, çà ìåñòíûìè áþäæåòàìè - íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Ðåãóëèðóþùèå äîõîäû - ñðåäñòâà, ïåðåäàâàåìûå èç âûøåñòîÿùåãî çâåíà áþäæåòíîé ñèñòåìû íèæåñòîÿùåìó áþäæåòó ñâåðõ çàêðåïëåííûõ äîõîäîâ äëÿ ïîêðûòèÿ åãî ðàñõîäîâ, çà÷èñëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû èñõîäÿ èç ðàçìåðîâ ïðîöåíòíûõ îò÷èñëåíèé, óñòàíàâëèâàåìûõ ïðè óòâåðæäåíèè âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà. Íàïðèìåð, â 1995-1996 ãã. ïî Çàêîíó î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå ÐÔ 10% ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö ïîñòóïàåò â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, à 90% - â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è ìåñòíûå áþäæåòû; 75% ÍÄÑ íàïðàâëÿåòñÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, à 25% - â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè, 13% íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ïîñòóïàåò â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è äî 22% (äëÿ áàíêîâ è ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé - äî 30%) - â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è ò.ä.

Îñíîâíàÿ ÷àñòü íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûõ áþäæåòîâ â íàñòîÿùåå âðåìÿ ôîðìèðóåòñÿ çà ñ÷åò ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ. (33, ñ.200).

Òàêæå â äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûå áþäæåòû èç âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà îáû÷íî ïîñòóïàþò ðàçëè÷íîãî ðîäà òðàíñôåðòû (äîòàöèè, ñóáñèäèè, ñóáâåíöèè), ïðåäñòàâëÿþùèå ñîáîé ôîðìû ïîìîùè â ïîêðûòèè ðàñõîäîâ, îïðåäåëåíèÿ êîòîðûõ ñîãëàñíî Áþäæåòíîìó Êîäåêñó ÐÔ ðàññìàòðèâàëèñü â ïðåäûäóùåì ïóíêòå äàííîé ðàáîòû. Ìåæäó íèìè äîëåâûìè îò÷èñëåíèÿìè íåò íåïðîõîäèìîé ãðàíè, îäíàêî äîëåâûå îò÷èñëåíèÿ ïðåäïîëàãàþò íîðìàòèâíîå çàêðåïëåíèå çà ìåñòíûìè áþäæåòàìè è áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñòàáèëüíîãî èñòî÷íèêà äîõîäà, òîãäà êàê òðàíñôåðòû çàâèñÿò îò ÷àñòíûõ ðåøåíèé îðãàíîâ, ðàñïîðÿæàþùèõñÿ áþäæåòîì, èç êîòîðîãî òðàíñôåðòû ÷åðïàþòñÿ. Çàâèñèìîñòü îò òðàíñôåðòîâ ñêîâûâàåò ñàìîñòîÿòåëüíîñòü òåððèòîðèé â ðàçðàáîòêå è ðåàëèçàöèè áþäæåòíîé ïîëèòèêè, îòâå÷àþùåé ïðåäïî÷òåíèÿì åå æèòåëåé.

Ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ óñëîâèÿõ æåëàòåëüíî, ÷òîáû äîëÿ òðàíñôåðòîâ â äîõîäàõ òåððèòîðèàëüíûõ áþäæåòîâ áûëà íå âûñîêîé. ×òî æå êàñàåòñÿ òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâ, ñ îäíîé ñòîðîíû, è äîëåâûõ îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ (èëè èíûõ äîõîäîâ âåðõíåãî óðîâíÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû), ñ äðóãîé, òî è òå è äðóãèå èìåþò ñâîè ïðåèìóùåñòâà. Ïðåîáëàäàíèå ñîáñòâåííûõ, óñòàíàâëèâàåìûõ â ðåãèîíå, íàëîãîâ â äîõîäíîé áàçå òåððèòîðèàëüíîãî áþäæåòà (òàê íàçûâàåìàÿ àìåðèêàíñêàÿ ìîäåëü áþäæåòíîãî ôåäåðàëèçìà) îáåñïå÷èâàåò ìàêñèìàëüíóþ ãèáêîñòü è ñàìîñòîÿòåëüíîñòü áþäæåòíîé ïîëèòèêè ðåãèîíîâ. Âûñîêîé äîëå îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ â íèæåñòîÿùèõ áþäæåòàõ (òàê íàçûâàåìîé ãåðìàíñêîé ìîäåëè) ñîîòâåòñòâóþò îòíîñèòåëüíî áîëüøåå åäèíñòâî áþäæåòíîé ïîëèòèêè â ìàñøòàáå âñåé ñòðàíû è çàèíòåðåñîâàííîñòü ðåãèîíàëüíûõ âëàñòåé â ïîëíîì ñáîðå ýòèõ íàëîãîâ. Äëÿ Ðîññèè â íàñòîÿùåå âðåìÿ õàðàêòåðíà ñêîðåå ãåðìàíñêàÿ ìîäåëü. (36, ñ.301).

Ñîãëàñíî ñòàòüå 130 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ïåðåäà÷à äîõîäîâ èç áþäæåòà îäíîãî óðîâíÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè áþäæåòó äðóãîãî óðîâíÿ ìîæåò áûòü ïðîèçâåäåíà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñòàòüÿìè 52, 58è 63 íàñòîÿùåãî Êîäåêñà.

Ñòàòüåé 52 îãîâàðèâàåòñÿ, ÷òî ñîáñòâåííûå äîõîäû ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ìîãóò ïåðåäàâàòüñÿ áþäæåòàì ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûì áþäæåòàì ïî íîðìàòèâàì, óñòàíàâëèâàåìûì ôåäåðàëüíûì çàêîíîì î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä íà ñðîê íå ìåíåå òðåõ ëåò è Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì "Î ôèíàíñîâûõ îñíîâàõ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè". Ñðîê äåéñòâèÿ íîðìàòèâîâ ìîæåò áûòü ñîêðàùåí òîëüêî â ñëó÷àå âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

 ñòàòüå 58 óêàçûâàåòñÿ, ÷òî ñîáñòâåííûå äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, à òàêæå îò çàêðåïëåííûõ çà ñóáúåêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ìîãóò áûòü ïåðåäàíû ìåñòíûì áþäæåòàì íà ïîñòîÿííîé îñíîâå ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî – â ïðîöåíòíîé äîëå, óòâåðæäàåìîé çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñðîê íå ìåíåå òðåõ ëåò. Ñðîê äåéñòâèÿ íîðìàòèâîâ ìîæåò áûòü ñîêðàùåí òîëüêî â ñëó÷àå âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 63, äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ ìîãóò áûòü ïåðåäàíû áþäæåòàì äðóãèõ óðîâíåé ïî ñòàâêàì (íîðìàòèâàì), îïðåäåëÿåìûì ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 133 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ îêàçàíèå ôèíàíñîâîé ïîìîùè èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà áþäæåòàì ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìîæåò áûòü îñóùåñòâëåíî â ñëåäóþùèõ ôîðìàõ:

ïðåäîñòàâëåíèå äîòàöèé íà âûðàâíèâàíèå óðîâíÿ ìèíèìàëüíîé áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

ïðåäîñòàâëåíèå ñóáâåíöèé íà ôèíàíñèðîâàíèå îòäåëüíûõ öåëåâûõ ðàñõîäîâ;

ïðåäîñòàâëåíèå áþäæåòíîé ññóäû íà ïîêðûòèå âðåìåííûõ êàññîâûõ ðàçðûâîâ, âîçíèêàþùèõ ïðè èñïîëíåíèè áþäæåòà ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Âçàèìîîòíîøåíèÿ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ðåãëàìåíòèðóþòñÿ ñòàòüåé 139 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà, ñîãëàñíî êîòîðîé:

  1. Îêàçàíèå ôèíàíñîâîé ïîìîùè èç áþäæåòà ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìåñòíîìó áþäæåòó ìîæåò áûòü îñóùåñòâëåíî â ñëåäóþùèõ ôîðìàõ:

ïðåäîñòàâëåíèå èç ôîíäîâ ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îáðàçóåìûõ â áþäæåòàõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ôèíàíñîâîé ïîìîùè íà âûðàâíèâàíèå óðîâíÿ ìèíèìàëüíîé áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé ñ öåëüþ îáåñïå÷åíèÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ìèíèìàëüíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ ñîöèàëüíûõ ñòàíäàðòîâ, îòâåòñòâåííîñòü çà ôèíàíñèðîâàíèå êîòîðûõ âîçëîæåíà íà îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ;

ïðåäîñòàâëåíèå ñóáâåíöèé íà ôèíàíñèðîâàíèå îòäåëüíûõ öåëåâûõ ðàñõîäîâ;

èíûå ôîðìû, ïðåäóñìîòðåííûå áþäæåòíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

  1. Ìåñòíîìó áþäæåòó ìîãóò áûòü ïðåäîñòàâëåíû áþäæåòíûå ññóäû èç áþäæåòà ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ïîêðûòèå âðåìåííûõ êàññîâûõ ðàçðûâîâ, âîçíèêàþùèõ ïðè èñïîëíåíèè ìåñòíîãî áþäæåòà.

Âçàèìîîòíîøåíèÿ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ðåãëàìåíòèðóþòñÿ ñòàòüåé 141 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîé:

  1. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíà ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü ìåñòíûì áþäæåòàì íà ôèíàíñèðîâàíèå öåëåâûõ ðàñõîäîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ ôåäåðàëüíûìè öåëåâûìè ïðîãðàììàìè ëèáî ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè.

  2. Îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âïðàâå îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü çà ðàñõîäîâàíèåì ñðåäñòâ, ïîñòóïèâøèõ â ìåñòíûå áþäæåòû èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà.

Íûíåøíÿÿ ñèñòåìà ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé, ñôîðìèðîâàííàÿ â îñíîâíîì â 1994 ã., ïðåñëåäîâàëà îáúåêòèâíî îáóñëîâëåííûå öåëè ñîçäàíèÿ ìåõàíèçìà âûðàâíèâàíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Áûëè ñîçäàíû ïðåäïîñûëêè äëÿ ïåðåõîäà îò ãîñïîäñòâîâàâøåãî â 1991-1993 ãã. èíäèâèäóàëüíîãî ñîãëàñîâàíèÿ îáúåìîâ ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè îòäåëüíûõ ðåãèîíîâ ê åäèíûì ïðàâèëàì ðàñïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîé ïîìîùè íà îñíîâå ôîðìàëèçîâàííûõ è óæå â ñèëó ýòîãî áîëåå îáúåêòèâíûõ êðèòåðèåâ è ðàñ÷åòîâ.

 îñíîâå ðåôîðìû ëåæàëè ÷åòûðå ïðèíöèïèàëüíî íîâûõ äëÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèè ïîäõîäà.

Âî-ïåðâûõ, ñóáúåêòàì Ôåäåðàöèè áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî óñòàíàâëèâàòü ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, ïîñòóïàþùåãî â èõ áþäæåòû.

Âî-âòîðûõ, ââîäèëèñü åäèíûå íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ â áþäæåòû ðåãèîíîâ. (46). Ýòî â íàñòîÿùåå âðåìÿ çàêîíîäàòåëüíî çàêðåïëåíî ñòàòüåé 132 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà, ñîãëàñíî êîòîðîé:

  1. Ïðèíöèï ðàâåíñòâà áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì ïðåäïîëàãàåò óñòàíîâëåíèå åäèíûõ äëÿ âñåõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è åäèíîãî ïîðÿäêà óïëàòû ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íîðìàòèâû ôèíàíñîâûõ çàòðàò íà ïðåäîñòàâëåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ óñëóã, íîðìàòèâû ìèíèìàëüíîé áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè, ÿâëÿþùèåñÿ îñíîâîé äëÿ ðàñ÷åòà ôèíàíñîâîé ïîìîùè ñóáúåêòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, îïðåäåëÿþòñÿ íà îñíîâå åäèíîé ìåòîäèêè ñ ó÷åòîì ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ, ãåîãðàôè÷åñêèõ, êëèìàòè÷åñêèõ è èíûõ îñîáåííîñòåé ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ñîãëàñîâûâàþòñÿ ñ ñóáúåêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðè ïðèíÿòèè çàêîíà î áþäæåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä.

  2. Ñîãëàøåíèÿ ìåæäó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèåé è ñóáúåêòîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñîäåðæàùèå íîðìû, íàðóøàþùèå åäèíûé ïîðÿäîê âçàèìîîòíîøåíèé ìåæäó ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì è áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è äðóãèå ïîëîæåíèÿ, óñòàíîâëåííûå íàñòîÿùèì Êîäåêñîì, ôåäåðàëüíûì çàêîíîì î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä, ÿâëÿþòñÿ íåäåéñòâèòåëüíûìè è èñïîëíåíèþ íå ïîäëåæàò.

Â-òðåòüèõ, áûëà ñîçäàíà íîðìàòèâíàÿ áàçà ââåäåíèÿ ðåãèîíàëüíûìè è ìåñòíûìè âëàñòÿìè ñîáñòâåííûõ íàëîãîâ.

Íàêîíåö, â-÷åòâåðòûõ, ÷òî ñàìîå âàæíîå, â ñîñòàâå ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà áûë îáðàçîâàí Ôîíä ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ðåãèîíîâ (ÔÔÏÐ), ñðåäñòâà êîòîðîãî (òðàíñôåðòû) äîëæíû áûëè ðàñïðåäåëÿòüñÿ ìåæäó ñóáúåêòàìè ÐÔ ïî ñïåöèàëüíûì êðèòåðèÿì è ôîðìóëàì.

Òàêèì îáðàçîì, åñëè ðàíüøå ìåæáþäæåòíûå îòíîøåíèÿ ñòðîèëèñü ïðåèìóùåñòâåííî íà íåãëàñíîì "òîðãå" ìåæäó Ôåäåðàöèåé è ðåãèîíàìè çà áþäæåòíûå ðåñóðñû, ðåçóëüòàòû êîòîðîãî çàâèñåëè îò ïðîáèâíîé ñèëû è âëèÿíèÿ ðåãèîíàëüíûõ ëèäåðîâ, òî, íà÷èíàÿ ñ 1994 ã. äëÿ èõ ðåãóëèðîâàíèÿ ñòàëè èñïîëüçîâàòüñÿ õîòÿ è íåñîâåðøåííûå, íî âñå æå áîëåå ðàöèîíàëüíûå ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèå êðèòåðèè è ìåòîäû.  ïåðèîä 1994-1996 ãã. ïðîèñõîäèëè ïîñòåïåííàÿ ñòàáèëèçàöèÿ ìåæáþäæåòíûõ ïðîïîðöèé, àäàïòàöèÿ íàöèîíàëüíîé áþäæåòíîé ñèñòåìû ê êà÷åñòâåííî íîâûì äëÿ íåå ïðèíöèïàì ðåãóëèðîâàíèÿ, ñîêðàùåíèå ñôåðû ñóáúåêòèâèçìà è ÷èíîâíè÷üåãî ïðîèçâîëà â ðàñïðåäåëåíèè ôåäåðàëüíîé ïîìîùè.

Îäíàêî ïðîöåññ ðåôîðìèðîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé îêàçàëñÿ íåçàâåðøåííûì. Ìåõàíèçì áþäæåòíîãî âûðàâíèâàíèÿ çà ïðîøåäøèé ïåðèîä íå ïðåòåðïåë èçìåíåíèé ê ëó÷øåìó. Âíîñèìûå æå åæåãîäíî ÷àñòè÷íûå êîððåêòèðîâêè áûëè íåçíà÷èòåëüíû è íåïîñëåäîâàòåëüíû. Ïîýòîìó ïîñòàíîâêà ñèñòåìíîé ðåôîðìå ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé ïðåäñòàâëÿåòñÿ âïîëíå îáîñíîâàííîé.

Ñóùåñòâóþùàÿ ñèñòåìà áàçèðóåòñÿ íà èñïîëüçîâàíèè ÷åòûðåõ îñíîâíûõ ôîðì îñóùåñòâëåíèÿ ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ôèíàíñîâàÿ ïîääåðæêà ðåãèîíàëüíûõ áþäæåòîâ â ðàìêàõ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé âêëþ÷àåò:

Ôåäåðàëüíûé ôîíä ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ÔÔÏÐ), à òàêæå ñóáâåíöèè, äîòàöèè è äð.;

ôèíàíñèðîâàíèå íà ðåøåíèå êîíêðåòíûõ ñîöèàëüíûõ çàäà÷, îñóùåñòâëÿåìîå ïî ëèíèè ðàçëè÷íûõ ìèíèñòåðñòâ è âåäîìñòâ, òî åñòü â ðàìêàõ ôîðìàëüíî îòðàñëåâîé ôèíàíñîâîé ïîääåðæêà (íàïðèìåð, â õîäå îñóùåñòâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ïîääåðæêè óãîëüíîé îòðàñëè ó÷èòûâàþòñÿ ïîòðåáíîñòè â ïîääåðæêå åå ñîöèàëüíîé ñôåðû);

ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îñóùåñòâëåíèåì ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè, ó÷èòûâàåìûå â õîäå èñïîëíåíèÿ ðàçëè÷íûõ ôåäåðàëüíûõ ïðîãðàìì (â îñîáåííîñòè, íàïðàâëåííûõ íà ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîå ðàçâèòèå ñóáúåêòîâ ÐÔ);

ôèíàíñèðîâàíèå íà âîçâðàòíîé îñíîâå èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ðåøåíèÿ íåêîòîðûõ ñîöèàëüíûõ ïðîáëåì â ðåãèîíàõ (ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîääåðæêà çàâîçà ïðîäóêöèè â ðàéîíû Êðàéíåãî Ñåâåðà, áþäæåòíûå ññóäû, âûäà÷à ãàðàíòèé Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ ïîä êðåäèòîâàíèå ñîöèàëüíîé ñôåðû è ò. ï.). (40).

Íåñìîòðÿ íà áîëüøîå êîëè÷åñòâî ïðîáëåì, ñâÿçàííûõ ñ îòñóòñòâèåì ñêîîðäèíèðîâàííîñòè ðàçëè÷íûõ ôîðì ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ìåæäó ñîáîé, â ðåçóëüòàòå ÷åãî èíîãäà îäíà è òà æå ïðîãðàììà ìîæåò áûòü ïðîôèíàíñèðîâàíà íåñêîëüêî ðàç ïî ðàçëè÷íûì ëèíèÿì, à äðóãèå ïðîãðàììû íå ïîëó÷àþò ôèíàíñèðîâàíèÿ âîâñå, â öåíòðå ðåôîðìèðîâàíèÿ ïî êîìïëåêñó ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèõ è ïîëèòè÷åñêèõ ïðè÷èí íàõîäèòñÿ ìåõàíèçì ìåæáþäæåòíîãî âûðàâíèâàíèÿ, îñíîâàííûé íà òðàíñôåðòàõ èç Ôåäåðàëüíîãî ôîíäà ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ñóáúåêòîâ ÐÔ.

Ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü èç ýòîãî Ôîíäà îêàçûâàåòñÿ ðåãèîíàì, ïîëó÷èâøèì ñòàòóñ "ðåãèîíà, íóæäàþùåãîñÿ â ïîääåðæêå" èëè "ðåãèîíà, îñîáî íóæäàþùåãîñÿ â ïîääåðæêå".

Ñòàòóñ ðåãèîíà, íóæäàþùåãîñÿ â ïîääåðæêå, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ òåì ðåãèîíàì, ó êîòîðûõ äóøåâîé áþäæåòíûé äîõîä â ïëàíèðóåìîì ãîäó (â ðàñ÷åòå íà îäíîãî æèòåëÿ) ìåíüøå ñðåäíåäóøåâîãî áþäæåòíîãî äîõîäà ïî âñåì ðåãèîíàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ñòàòóñ ðåãèîíà, îñîáî íóæäàþùåãîñÿ â ïîääåðæêå, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ òåì ðåãèîíàì, ó êîòîðûõ îáúåì áþäæåòíûõ äîõîäîâ (â òîì ÷èñëå äëÿ ðåãèîíîâ, íóæäàþùèõñÿ â ïîääåðæêå - ñ ó÷åòîì âîçìåùåíèÿ èì íåäîñòàþùåé ñóììû äî ñðåäíåäóøåâîãî áþäæåòíîãî äîõîäà ïî âñåì ðåãèîíàì Ðîññèè) ìåíüøå îáúåìà ïðîãíîçèðóåìûõ â ïëàíèðóåìîì ãîäó áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ (áåç êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé).

Ñ ó÷åòîì ýòèõ äâóõ ñòàòóñîâ Ôîíä äåëèòñÿ íà äâå ÷àñòè, èç êîòîðûõ ñîîòâåòñòâåííî âûäåëÿþòñÿ ñðåäñòâà ðåãèîíàì, íóæäàþùèìñÿ â ïîääåðæêå, è ðåãèîíàì, îñîáî íóæäàþùèìñÿ â ïîääåðæêå. Ïðîïîðöèè ìåæäó äâóìÿ ÷àñòÿìè Ôîíäà îïðåäåëÿþòñÿ íà îñíîâå ðàñ÷åòà ïî äàííûì íà ïëàíèðóåìûé ãîä ñóììû íåäîñòàþùèõ ñðåäñòâ äî ñðåäíåäóøåâîãî áþäæåòíîãî äîõîäà ïî âñåì ðåãèîíàì, íóæäàþùèìñÿ â ïîääåðæêå, è ñóììû íåäîñòàþùèõ ñðåäñòâ äëÿ ïîêðûòèÿ òåêóùèõ áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ ïî âñåì ðåãèîíàì, îñîáî íóæäàþùèìñÿ â ïîääåðæêå.

Âûäåëåíèå ðåãèîíàì ñðåäñòâ èç óêàçàííûõ ÷àñòåé Ôåäåðàëüíîãî ôîíäà ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ðåãèîíîâ ñîãëàñíî èõ ñòàòóñó ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè óñòàíîâëåííîé äîëè êàæäîãî ðåãèîíà â îáùåì îáúåìå ñðåäñòâ ñîîòâåòñòâóþùåé ÷àñòè ýòîãî äîõîäà. (33, ñ.240).

Ïðàâî íà ïîëó÷åíèå òðàíñôåðòîâ èç ÔÔÏÐ åæåãîäíî ïîëó÷àþò 70-80 ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè èç 89. Äîëÿ êàæäîãî ðåãèîíà ôèêñèðóåòñÿ â çàêîíå î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà òåêóùèé ãîä. Ðàñ÷åò ñóìì òðàíñôåðòîâ (äîëåé â ÔÔÏÐ) ïðîèçâîäèòñÿ â íåñêîëüêî ýòàïîâ.  åãî îñíîâå - ñîïîñòàâëåíèå ïëàíîâ ðàñõîäíûõ ïîòðåáíîñòåé è ïëàíîâ äîõîäíîé áàçû áþäæåòà ñóáúåêòà Ôåäåðàöèè. Ïðè ðàñ÷åòå òðàíñôåðòîâ èñïîëüçóåòñÿ ãðóïïèðîâêà ñóáúåêòîâ ÐÔ, ó÷èòûâàþùàÿ íå òîëüêî èõ ãåîãðàôè÷åñêîå ïîëîæåíèå, íî è ôàêòîðû, êîòîðûå â íàèáîëüøåé ñòåïåíè âëèÿþò íà äîõîäû è ðàñõîäû áþäæåòîâ. Âñå ñóáúåêòû ÐÔ äåëÿòñÿ íà 3 ãðóïïû ñ âûäåëåíèåì êàòåãîðèé íóæäàþùèõñÿ è îñîáî íóæäàþùèõñÿ ðåãèîíîâ ñ ó÷åòîì òàêèõ ôàêòîðîâ, êàê ãåîãðàôè÷åñêàÿ óäàëåííîñòü, ðàçâèòèå òðàíñïîðòíûõ êîììóíèêàöèé, ïðîäîëæèòåëüíîñòü îòîïèòåëüíîãî ñåçîíà èç-çà êëèìàòè÷åñêèõ óñëîâèé, îãðàíè÷åííûå ñðîêè çàâîçà òîâàðîâ è ò. ï.

Ñóììà òðàíñôåðòà, âûäåëÿåìîãî èç ÔÔÏÐ, ñêëàäûâàåòñÿ èç äâóõ ÷àñòåé, ïåðâàÿ èç êîòîðûõ íàïðàâëåíà íà äîõîäíîå âûðàâíèâàíèå, à âòîðàÿ íà ÷àñòè÷íîå âîçìåùåíèå ñðåäñòâ ñóáúåêòà Ôåäåðàöèè äëÿ ïîêðûòèÿ áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ.

Äëÿ ðàñ÷åòà ïåðâîé ÷àñòè òðàíñôåðòà ïëàíîâûå äîõîäû ñóáúåêòà Ôåäåðàöèè â ðàñ÷åòå íà äóøó íàñåëåíèÿ ñðàâíèâàþòñÿ ñ ïëàíîâûìè ñðåäíåäóøåâûìè äîõîäàìè ïî ñîîòâåòñòâóþùåé ãðóïïå ðåãèîíîâ. Äëÿ ðåãèîíîâ, ÷üè äóøåâûå äîõîäû íèæå ñðåäíåãî ïî ãðóïïå, ðàññ÷èòûâàåòñÿ (ñ ó÷åòîì ïîïðàâî÷íûõ êîýôôèöèåíòîâ) îáúåì íåäîñòàþùèõ ñðåäñòâ, êîòîðûé è ñîñòàâëÿåò ïåðâóþ ÷àñòü òðàíñôåðòà. Âòîðàÿ ÷àñòü òðàíñôåðòà ðàññ÷èòûâàåòñÿ, èñõîäÿ èç ïðåâûøåíèÿ ðàñ÷åòíîãî îáúåìà ïëàíîâûõ ðàñõîäîâ ðåãèîíà ñóììû ïëàíîâûõ äîõîäîâ. Òàêèì îáðàçîì, ñóììà ýòèõ äâóõ ÷àñòåé è ôîðìèðóåò îáùèé òðàíñôåðò ðåãèîíó. (40).

2. ÀÍÀËÈÇ ÑÒÐÓÊÒÓÐÛ È ÄÈÍÀÌÈÊÈ ÄÎÕÎÄÍÎÉ ×ÀÑÒÈ ÎÁËÀÑÒÍÎÃÎ ÁÞÄÆÅÒÀ ÊÈÐÎÂÑÊÎÉ ÎÁËÀÑÒÈ.

2.1. ÑÒÐÓÊÒÓÐÀ È ÄÈÍÀÌÈÊÀ ÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÄÎÕÎÄÎÂ

ÎÁËÀÑÒÍÎÃÎ ÁÞÄÆÅÒÀ ÊÈÐÎÂÑÊÎÉ ÎÁËÀÑÒÈ.

Íàëîãîâûå äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñòðîÿòñÿ íà îáùèõ ïðèíöèïàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 27 äåêàáðÿ 1991 ãîäà «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».

Ñîãëàñíî ñòàòüå 56 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãîâûå äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè, òàê è äðóãèõ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ôîðìèðóþòñÿ çà ñ÷åò:

ñîáñòâåííûå íàëîãîâûå äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ïåðå÷åíü è ñòàâêè êîòîðûõ îïðåäåëÿþòñÿ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à ïðîïîðöèè èõ ðàçãðàíè÷åíèÿ íà ïîñòîÿííîé îñíîâå è ðàñïðåäåëåíèÿ â ïîðÿäêå áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ìåæäó áþäæåòîì ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûìè áþäæåòàìè îïðåäåëÿþòñÿ çàêîíîì î áþäæåòå ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä è Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ôèíàíñîâûõ îñíîâàõ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»;

îò÷èñëåíèÿ îò ôåäåðàëüíûõ ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ðàñïðåäåëåííûõ ê çà÷èñëåíèþ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî íîðìàòèâàì, îïðåäåëåííûì ôåäåðàëüíûì çàêîíîì î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä, çà èñêëþ÷åíèåì äîõîäîâ îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ïåðåäàâàåìûõ â ïîðÿäêå áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ìåñòíûì áþäæåòàì.

Ñîãëàñíî Íàëîãîâîìó Êîäåêñó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (÷àñòü ïåðâàÿ), ñðåäè ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ÷àñòü ñóìì êîòîðûõ çà÷èñëÿåòñÿ â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè, ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùèå íàëîãè è ñáîðû:

íàëîã íà ïðèáûëü;

ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö;

àêöèçû; íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü;

ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè (âîäíûé íàëîã);

ëåñíûå ïîäàòè (ëåñíîé íàëîã);

îò÷èñëåíèÿ (íàëîã) íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû;

ïëàòåæè (íàëîã) çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè.

 ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì Êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ðåãèîíàëüíûìè ïðèçíàþòñÿ íàëîãè è ñáîðû, óñòàíàâëèâàåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñ íàñòîÿùèì Êîäåêñîì è ââîäèìûå â äåéñòâèå çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, è îáÿçàòåëüíûå ê óïëàòå íà òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Óñòàíàâëèâàÿ ðåãèîíàëüíûé íàëîã, ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îïðåäåëÿþò ñëåäóþùèå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ: íàëîãîâûå ëüãîòû, íàëîãîâóþ ñòàâêó â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííûõ íàñòîÿùèì Êîäåêñîì, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà, à òàê æå ôîðìó îò÷åòíîñòè ïî äàííîìó ðåãèîíàëüíîìó íàëîãó.

Îáëàñòíûå è ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Èõ ìåñòî îïðåäåëÿåòñÿ Êîíñòèòóöèåé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, çàêîíàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Îá îáùèõ ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» è «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé, óêàçàìè Ïðåçèäåíòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Îñíîâîïîëàãàþùèì äîêóìåíòîì äëÿ ñáîðà ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè ÿâëÿåòñÿ Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíûõ è ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ» îò 25 ôåâðàëÿ 1997 ãîäà. Íàñòîÿùèé Çàêîí îïðåäåëÿåò îáùèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ îáëàñòíûìè è ìåñòíûìè íàëîãàìè è ñáîðàìè, ïîðÿäîê èõ ââåäåíèÿ, èñ÷èñëåíèÿ è âçèìàíèÿ. Äàííûé Çàêîí ââîäèòñÿ íà ïåðèîä äî ïðèíÿòèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî Ôåäåðàëüíîãî Çàêîíà.

Ñîãëàñíî îáùèì ïîëîæåíèÿì äàííîãî çàêîíà:

ïîä îáëàñòíûìè íàëîãàìè è ñáîðàìè ïîíèìàþòñÿ îáÿçàòåëüíûå âçíîñû â îáëàñòíîé áþäæåò, ïðîèçâîäèìûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, îïðåäåëÿåìûõ Çàêîíàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îáëàñòíîé Äóìîé;

ïëàòåëüùèêàìè îáëàñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ÿâëÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè âñåõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì (âêëþ÷àÿ ïðåäïðèÿòèÿ ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè è èíîñòðàííûå ôèðìû) – þðèäè÷åñêèå ëèöà, à òàê æå èõ ôèëèàëû, äî÷åðíèå ïðåäïðèÿòèÿ è äðóãèå ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, ãðàæäàíå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è äðóãèõ ãîñóäàðñòâ, îñóùåñòâëÿþùèå òå èëè èíûå âèäû äåÿòåëüíîñòè íà òåððèòîðèè îáëàñòè.

Îò óïëàòû îáëàñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ îñâîáîæäàþòñÿ áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ â ÷àñòè îñíîâíîé áþäæåòíîé äåÿòåëüíîñòè.

îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ îáëàñòíûìè íàëîãàìè è ñáîðàìè ÿâëÿþòñÿ äîõîäû (ïðèáûëü), ñòîèìîñòü îïðåäåëåííûõ òîâàðîâ, óñëóã, ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè, èìóùåñòâî þðèäè÷åñêèõ ëèö è äðóãèå îáúåêòû, óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè;

ñòàâêè ïî êàæäîìó âèäó îáëàñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ îáëàñòíîé Äóìîé, íî íå âûøå ìàêñèìàëüíûõ ðàçìåðîâ, óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ââåäåíèå íîâûõ âèäîâ íàëîãîâ, ñáîðîâ è ëüãîò ïî íèì, à òàê æå èõ îòìåíà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà òåððèòîðèè îáëàñòè îáëàñòíîé Äóìîé â ïðåäåëàõ åå êîìïåòåíöèè è â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íàñòîÿùèì Çàêîíîì.  îáëàñòè íå ìîãóò áûòü ââåäåíû äîïîëíèòåëüíûå íàëîãè, íå ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íàñòîÿùèì Çàêîíîì, à òàê æå ïîâûøåíû ñòàâêè íàëîãîâ ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäåëîâ.  èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ íà ñîîòâåòñòâóþùèé ôèíàíñîâûé ãîä îáëàñòíîé Äóìîé ìîãóò ââîäèòüñÿ íà îãðàíè÷åííûé ïåðèîä öåëåâûå íàëîãè è ñáîðû, ïðè ýòîì ñòàâêè íàëîãîâ è ñáîðîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ íà îñíîâàíèè ðàñ÷åòîâ â ðàçìåðàõ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ìèíèìàëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ ôèíàíñîâûìè ðåñóðñàìè öåëåâûõ îáëàñòíûõ ïðîãðàìì èëè îòäåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé îáëàñòíîãî çíà÷åíèÿ.

Îáëàñòíàÿ Äóìà ïî ïðåäñòàâëåíèþ àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè èëè õîäàòàéñòâîì þðèäè÷åñêèõ ëèö âïðàâå ïðåäîñòàâëÿòü äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû ïî íàëîãîîáëîæåíèþ è óïëàòå øòðàôíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ñàíêöèé òîëüêî â ïðåäåëàõ ñóìì íàëîãîâ, çà÷èñëÿåìûõ â áþäæåòû ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ áåç êîìïåíñàöèè âûïàäàþùèõ äîõîäîâ èç âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà. (2).

Ðàññìîòðåâ ôåäåðàëüíûå è îáëàñòíûå çàêîíû, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ â îáëàñòíîé áþäæåò Êèðîâñêîé îáëàñòè ïîñòóïàþò íàëîãîâûå äîõîäû, ïåðåéäåì ê áîëåå ïîëíîìó ðàññìîòðåíèþ èõ ñòðóêòóðû è äèíàìèêè. Äëÿ àíàëèçà ñòðóêòóðû è äèíàìèêè íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ðàññìîòðèì ïåðèîä ñ 1997 ïî 1999 ãîäà è âîñïîëüçóåìñÿ ñëåäóþùèìè çàêîíàìè Êèðîâñêîé îáëàñòè, ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé, âíîñèìûõ çà îò÷åòíûé ïåðèîä: «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1997 ãîä» îò 16 ÿíâàðÿ 1997 ãîäà (ñì. ïðèëîæåíèå 5); «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1998 ãîä» îò 10 ôåâðàëÿ 1998 ãîäà (ñì. ïðèëîæåíèå 6); «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1999 ãîä» îò 4 ôåâðàëÿ 1999 ãîäà (ñì. ïðèëîæåíèå 7). Äëÿ àíàëèçà ñòðóêòóðû è äèíàìèêè íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè âîñïîëüçóåìñÿ òàáëèöåé. (ñì. òàáë.1).

Ïðåæäå âñåãî, îáðàùàåò íà ñåáÿ âíèìàíèå âûñîêèé óäåëüíûé âåñ ïåðâîé ãðóïïû äîõîäîâ áþäæåòà – íàëîãîâûõ äîõîäîâ. Òàê â 1997 ãîäó îíè áûëè ïðèíÿòû â ñóììå 973692 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèëî 53,7 % îò îáùåãî îáú¸ìà äîõîäîâ.  1998 ãîäó ïëàíèðîâàëîñü, ÷òî îíè ïî ñðàâíåíèþ ñ 1997 ãîäîì íåçíà÷èòåëüíî óâåëè÷àòñÿ, âñåãî íà 889 òûñ. ðóá. èëè íà 0,09% è ñîñòàâÿò 974581 òûñ. ðóá. èëè 54,7 % îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1999 ãîäó îæèäàåòñÿ çíà÷èòåëüíîå ñíèæåíèå íàëîãîâûõ äîõîäîâ ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì íà 177599 òûñ. ðóá. èëè íà 18,2 %, ÷òî ñîñòàâèò 796982 òûñ. ðóá., à èõ äîëÿ îò îáùåãî îáúåìà áþäæåòíûõ äîõîäîâ ñíèçèòñÿ äî 44,3 %.

Çà âåñü èññëåäóåìûé ïåðèîä íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà ïðèõîäèòüñÿ íà àêöèçû. Àêöèçû çà÷èñëÿþòñÿ â îáëàñòíîé áþäæåò â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, óñòàíàâëèâàåìûõ ôåäåðàëüíûì çàêîíîì î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà ñîîòâåòñòâóþùèé ôèíàíñîâûé ãîä.

Òàê, íàïðèìåð â 1998 ãîäó â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà ïî óòâåðæäåííûì íîðìàòèâàì ïîñòóïàåò 50 % îò àêöèçîâ íà ñïèðò, âîäêó, ëèê¸ðîâîäî÷íûå èçäåëèÿ è ñïèðòîñîäåðæàùèå ðàñòâîðû, à â 1999 ãîäó – 45 %. Ïîñòóïëåíèÿ îò àêöèçîâ äîëæíû áûëè ñîñòàâèòü â 1997 ãîäó 243000 òûñ. ðóá. èëè 25% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.  1998 è 1999 ãîäàõ ïëàíèðóåòñÿ óìåíüøåíèå äîõîäîâ îò àêöèçîâ â îáëàñòíîé áþäæåò. Òàê â 1998 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ, ÷òî ïîñòóïëåíèÿ îò íèõ óìåíüøàòüñÿ íà 6478 òûñ. ðóá. èëè íà 2,7 % ïî ñðàâíåíèþ ñ 1997 ãîäîì è ñîñòàâÿò 236522 òûñ. ðóá. èëè 24,3 % îò îáùåãî îáú¸ìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.  1999 ãîäó îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü äîõîä îò àêöèçîâ â ñóììå 224860 òûñ. ðóá., ÷òî ìåíüøå ÷åì â 1998 ãîäó íà 11662 òûñ. ðóá. èëè íà 4,9%, íî èõ äîëÿ îò îáùåãî îáú¸ìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ âîçðàñòåò ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèì ãîäîì è ñîñòàâèò 28,2 %. Èç âûøåñêàçàííîãî âèäíî, ÷òî íåñìîòðÿ íà ñíèæåíèå â ïîñëåäíèå ãîäà ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó, èõ äîëÿ îò îáùåãî îáú¸ìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îñòà¸òñÿ íà âûñîêîì óðîâíå.

Ýòî ãîâîðèò î òîì, ÷òî â ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè àêöèçû èãðàþò ñóùåñòâåííóþ ðîëü â ôîðìèðîâàíèè äîõîäîâ áþäæåòà. Òàêæå çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü äîõîäîâ áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ïðèõîäèòüñÿ íà äðóãèå íàëîãîâûå äîõîäû, â òîì ÷èñëå äîõîäû îò íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, íàëîãà íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé.

Àíàëèçèðóÿ ñòðóêòóðó è äèíàìèêó ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ñîãëàñíî çàêîíàì î áþäæåòå Êèðîâñêîé îáëàñòè çà èññëåäóåìûé ïåðèîä ïî íàëîãó íà ïðèáûëü áûëè óñòàíîâëåíû ñëåäóþùèå íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé â îáëàñòíîé áþäæåò.  1997 è 1998 ãîäàõ:

äëÿ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, ÿâëÿþùèõñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè ïî çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàê æå ôèëèàëàì, ïðåäñòàâèòåëüñòâàì, äðóãèì àíàëîãè÷íûì ïîäðàçäåëåíèÿì ïðåäïðèÿòèé, èìåþùèì îòäåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé ñ÷åò – 22 %;

äëÿ áàíêîâ, êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé, ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé, áèðæ, áðîêåðñêèõ

Òàáëèöà 1

Ñòðóêòóðà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè.

1997 ãîä

1998 ãîä

1999 ãîä

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâ. äîõîäîâ

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâ. äîõîäîâ

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâ. äîõîäîâ

ÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÄÎÕÎÄÛ – ÂÑÅÃÎ:

973692

100

974581

100

796982

100

1.Íàëîã íà ïðèáûëü

168710

17,3

209847

21,5

49967

6,3

2.Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö

109608

11,3

154581

15,9

133554

16,8

3.ÍÄÑ

167902

17,2

117256

12,0

46683

5,9

4.Àêöèçû

243000

25,0

236522

24,3

224860

28,2

5.Íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé

178905

18,4

180842

18,6

179461

22,5

6.Ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè:

64514

6,6

59959

6,2

43428

5,4

- ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè

420

0,04

420

0,04

5840

0,7

- ñðåäñòâà çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû

55776

5,7

51195

5,3

7617

1,0

- ëåñíûå ïîäàòè (ëåñíîé íàëîã)

5203

0,5

5274

0,7

- îò÷èñëåíèÿ(íàëîã) íà âîñïðîèçâîäñòâî ÌÑÁ

7738

0,8

5222

0,5

16166

2,0

- ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè

580

0,06

8531

1,1

7.Òðàíñïîðòíûé íàëîã

30566

3,1

8.Íàëîã íà íóæäû îáðàçîâàíèÿ

10487

1,1

11993

1,2

9.Íàëîã ñ ïðîäàæ

113000

14,2

10.Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ

750

0,1

11.Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä

5279

0,7

12.Íàëîã íà ïîêóïêó èíîñòðàííîé âàëþòû

1500

0,2

êîíòîð è èíûõ ïðåäïðèÿòèé ïî ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé ïîëó÷åííûõ îò ïîñðåäíè÷åñêèõ îïåðàöèé è ñäåëîê – â ðàçìåðå 30 %;

ïî íàëîãó íà äîõîäû îò âèäåîñàëîíîâ (âèäåîïîêàçà) îò ïðîêàòà âèäåî- è àóäèîêàññåò, à òàê æå îò çàïèñè íà íèõ – äî 70 %;

ïî íàëîãó íà äîõîäû êàçèíî, èíûõ èãîðíûõ äîìîâ (ìåñò) è äðóãîãî èãîðíîãî áèçíåñà – 90 %.

 1999 ãîäó íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü áûëè èçìåíåíû è â äîõîäû áþäæåòà äîëæíû ïîñòóïèòü:

äëÿ ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé, ÿâëÿþùèõñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè ïî çàêîíîäàòåëüñòâó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à òàê æå ôèëèàëàì, ïðåäñòàâèòåëüñòâàì, äðóãèì àíàëîãè÷íûì ïîäðàçäåëåíèÿì ïðåäïðèÿòèé, èìåþùèõ îòäåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé ñ÷åò – 19 %;

äëÿ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ïî ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé îò ïîñðåäíè÷åñêèõ îïåðàöèé è ñäåëîê, ñòðàõîâùèêîâ, áèðæ, áðîêåðñêèõ êîíòîð, áàíêîâ è äðóãèõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé – 27% ñ 1 àïðåëÿ 1999 ãîäà;

ïî íàëîãó íà äîõîäû îò âèäåîñàëîíîâ (âèäåîïîêàçà), îò ïðîêàòà âèäåî- è àóäèîêàññåò, à òàê æå îò çàïèñè íà íèõ – 70 %.

Âñå ýòî íå ìîãëî íå ñêàçàòüñÿ íà ïîñòóïëåíèÿõ â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà íàëîãà íà ïðèáûëü.  1997 ãîäó ïî äàííîìó íàëîãó â îáëàñòíîé áþäæåò îæèäàëèñü ïîñòóïëåíèÿ â ñóììå 168710 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâëÿåò 17,3 % îáùåãî îáú¸ìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà.  1998 ãîäó ïëàíèðîâàëîñü ñîáðàòü ïî äàííîìó íàëîãó 209847 òûñ. ðóá., ò.å. áîëüøå ÷åì â 1997 ãîäó íà 41137 òûñ. ðóá. èëè íà 24,4 %, ÷òî äîëæíî ñîñòàâèòü 21,5 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.  1999 ãîäó, â ñâÿçè ñî ñíèæåíèåì íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé îò äîõîäà ïî äàííîìó íàëîãó â îáëàñòíîé áþäæåò è ïðåäîñòàâëåíèåì ðÿäó îðãàíèçàöèé è ïðåäïðèÿòèé ëüãîò ïî äàííîìó íàëîãó, ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ ðåçêîå ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî ýòîìó íàëîãó.

Òàêæå ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ñâÿçàíî ñ âûäåëåíèåì ÷àñòè íàëîãà íà ïðèáûëü íà äîõîäû êàçèíî, èãîðíûõ äîìîâ è äðóãîãî èãîðíîãî áèçíåñà â îòäåëüíûé íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ. Ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèì 1998 ãîäîì ïîñòóïëåíèÿ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â 1999 ãîäó ñíèçÿòñÿ íà 159880 òûñ. ðóá. èëè íà 76,2 %.  ñâÿçè ñ ýòèì ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü â 1999 ãîäó ïî äàííîìó íàëîãó òîëüêî 49967 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 6,3 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.

Ñëåäóþùèì ðàññìîòðèì ñòðóêòóðó è äèíàìèêó ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íî ñíà÷àëà îòìåòèì, ÷òî äîõîäû îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ñîãëàñíî çàêîíàì îá îáëàñòíîì áþäæåòå çà èññëåäóåìûé ïåðèîä, ïîäëåæàùèå ê çà÷èñëåíèþ â áþäæåò îáëàñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì îñóùåñòâëÿþòñÿ ïî ñëåäóþùèì íîðìàòèâàì îò÷èñëåíèé:

â 1997 ãîäó îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö îò ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâî-×åïåöêà – 60 %, ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâà – 30 %, ïðåäïðèÿòèé ðàéîíîâ è ãîðîäîâ, êðîìå ã. Êèðîâî-×åïåöêà è ã. Êèðîâà – 10 %;

â 1998 ãîäó îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö îò ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâî-×åïåöêà – 45 %, ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâà – 40 %, ïðåäïðèÿòèé ðàéîíîâ è ãîðîäîâ, êðîìå ã. Êèðîâî-×åïåöêà è ã. Êèðîâà -10 %;

â 1999 ãîäó îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö îò ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâî-×åïåöêà è ã. Ñëîáîäñêîãî – 50 %, ã. Êèðîâà – 40 %, îò ïðåäïðèÿòèé ðàéîíîâ è ãîðîäîâ, êðîìå ã.ã. Êèðîâî-×åïåöêà, Ñëîáîäñêîãî è Êèðîâà – 25 %.

 1997 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö ñîñòàâèëè 109608 òûñ. ðóá. èëè 11,3 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà.  1998 ãîäó, ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèì ãîäîì, îæèäàëîñü çíà÷èòåëüíîå óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà íà 44973 òûñ. ðóá. èëè íà 41 % è ïîñòóïëåíèÿ äîëæíû ñîñòàâèòü â 1998 ãîäó 154581 òûñ. ðóá. èëè 15,9 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1999 ãîäó íàïðîòèâ îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü 133554 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâëÿåò 16,8 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ, ò.å. ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì ïðåäâèäèòñÿ ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó íà 21027 òûñ. ðóá. èëè íà 13,6 %.

Òàêæå çíà÷èòåëüíûé âåñ â íàëîãîâûõ äîõîäàõ áþäæåòà ñîñòàâëÿþò äîõîäû îò ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü.

 1997 ãîäó, ñîãëàñíî Çàêîíó îá îáëàñòíîì áþäæåòå, áûëè óòâåðæäåíû ñëåäóþùèå íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó â áþäæåò îáëàñòè: îò ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâî-×åïåöêà ïîñòóïàëî 25% ÍÄÑ, à îò ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâà – 15 % ÍÄÑ. Òàêèì îáðàçîì, â 1997 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â äîõîäû áþäæåòà îáëàñòè ñîñòàâèëè 167902 òûñ. ðóá. èëè 17,2 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.

 1998 ãîäó íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó áûëè ñíèæåíû, è ñîãëàñíî çàêîíó îá îáëàñòíîì áþäæåòå â äîõîäû áþäæåòà îáëàñòè ïîñòóïàëî 15 % íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî ïðåäïðèÿòèÿì ã. Êèðîâà è ã. Êèðîâî-×åïåöêà. Ñíèæåíèå íîðìàòèâîâ ñêàçàëîñü íà äîõîäå îò ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Îáùèé îáúåì ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó â 1998 ãîäó îæèäàåòñÿ â ñóììå 117256 òûñ. ðóá. èëè 12 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà. Òî åñòü, ïî îòíîøåíèþ ê 1997 ãîäó ïðîèçîøëî çíà÷èòåëüíîå ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó íà 50646 òûñ. ðóá. èëè íà 30,2 %.

Íà 1999 ãîä ïðèíÿòûå íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà ïî ïðåäïðèÿòèÿì ã. Êèðîâà è ã. Êèðîâî-×åïåöêà – 15 % â 1 êâàðòàëå 1999 ãîäà, à ñ 1 àïðåëÿ 1999 ãîäà îíè ñíèæàþòñÿ äî 5 %.  ñâÿçè ñ ýòèì ïî äàííîìó íàëîãó îæèäàåòñÿ çíà÷èòåëüíîå ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèìè ãîäàìè. Òàê ïî îòíîøåíèþ ê 1998 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ñíèçÿòñÿ íà 70573 òûñ. ðóá. èëè íà 60,2 %. Òàêèì îáðàçîì, ïî äàííîìó íàëîãó â 1999 ãîäó â áþäæåò îáëàñòè îæèäàþòñÿ â ðàçìåðå 46683 òûñ. ðóá. èëè 5,9 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.

Ïîñòóïëåíèÿ â îáëàñòíîé áþäæåò äîõîäà îò íàëîãà íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé çàíèìàåò ïðàêòè÷åñêè âòîðîå ïî çíà÷åíèþ ìåñòî ïîñëå äîõîäîâ îò àêöèçîâ (çà èñêëþ÷åíèåì 1998 ãîäà, êîãäà âòîðûì ïî äîõîäíîñòè ÿâëÿåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü).  äîõîäû áþäæåòà îáëàñòè, ñîãëàñíî ïðèíÿòûì íîðìàòèâàì îò÷èñëåíèé çà âåñü èññëåäóåìûé ïåðèîä ïîñòóïàåò 50 % íàëîãà íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé.  1997 ãîäó â äîõîäû áþäæåòà îáëàñòè ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé áûëî ïîëó÷åíî 178905 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèëî 18,4 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà.  1998 ãîäó îæèäàåòñÿ íåçíà÷èòåëüíîå ïîâûøåíèå äîõîäà ïî äàííîìó íàëîãó 1937 òûñ. ðóá. èëè íà 1,1 % ê ïðåäûäóùåìó ãîäó.  ñâÿçè ñ ïîâûøåíèåì ïîñòóïëåíèÿ ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé, â áþäæåòå 1998 ãîäà äîëæíû ñîñòàâèòü 180842 òûñ. ðóá. ,íî èõ äîëÿ â îáùåì îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñíèæàåòñÿ è ñîñòàâèò 18,6%.  1999 ãîäó íàïðîòèâ ïî îòíîøåíèþ ê 1998 ãîäó îæèäàåòñÿ íåçíà÷èòåëüíîå ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó âñåãî íà 1381 òûñ. ðóá. èëè íà 0,8 % è ïëàíèðóåòñÿ ÷òî îíè ñîñòàâÿò 179461 òûñ. ðóá. , òîãäà êàê èõ äîëÿ â îáùåì îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà âîçðàñòàåò è äîëæíà ñîñòàâèòü 22,5 %.

Ìåíåå çíà÷èòåëüíîå ìåñòî â ñòðóêòóðå äîõîäîâ áþäæåòîâ îáëàñòè çà èññëåäóåìûé ïåðèîä çàíèìàþò ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè.  ñâÿçè ñ óõóäøåíèåì ýêîëîãè÷åñêîé îáñòàíîâêè îæèäàåòñÿ, ÷òî â áóäóùåì ïëàòåæàì çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè áóäåò ïðèäàâàòüñÿ âñå áîëüøåå çíà÷åíèå â ñòðóêòóðå äîõîäîâ áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé.  1997 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ â îáëàñòíîé áþäæåò îò ðàññìàòðèâàåìûõ ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè ñîñòàâèëè 64514 òûñ. ðóá. èëè 6,6 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.  1998 ãîäó îæèäàåòñÿ íåçíà÷èòåëüíîå ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî ïëàòåæàì çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè íà 4555 òûñ. ðóá. èëè íà 7,1 % â ñðàâíåíèè ñ 1997 ãîäîì è îæèäàåòñÿ, ÷òî ïîñòóïëåíèÿ ïî íèì çà 1998 ãîä ñîñòàâÿò 59959 òûñ. ðóá., à èõ äîëÿ îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áóäåò ñîñòàâëÿòü 6,2 %. Òåíäåíöèÿ ê ñíèæåíèþ ïðîäîëæàåòñÿ è â 1999 ãîäó. Îæèäàåòñÿ, ÷òî ïîñòóïëåíèÿ îò ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè ñíèçÿòñÿ íà16531 òûñ. ðóá. èëè íà 27,6 % ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì è ñîñòàâÿò 43428 òûñ. ðóá.. Òàê æå ñíèçèòñÿ èõ äîëÿ îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà è äîëæíà ñîñòàâèòü 5,4 %.

Íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ â äîõîäàõ áþäæåòà îáëàñòè ñðåäè ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè â 1997 è 1998 ãîäàõ ïðèõîäèòñÿ íà ñðåäñòâà çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû.  1997 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû â äîõîäû áþäæåòà ñîñòàâèëè 55776 òûñ. ðóá. èëè 86,5 % îò îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 5,7 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.  1998 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü ñðåäñòâà çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû â ñóììå 51195 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 85,4 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 5,3 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà. Òàêèì îáðàçîì, â ñâÿçè ñî ñíèæåíèåì äàííûõ ïîñòóïëåíèé ïî îòíîøåíèþ ê 1997 ãîäó íà 4581 òûñ. ðóá. èëè íà 8,2 % ñíèçèòñÿ èõ äîëÿ â îáùåì îáúåìå ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè è â îáùåì îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ.

 1999 ãîäó áûëè çíà÷èòåëüíî ñíèæåíû íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé â îáëàñòíîé áþäæåò ñðåäñòâ çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû. Åñëè â 1998 ãîäó â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà ïîñòóïàëî 50 % îáùèõ ïîñòóïëåíèé ñðåäñòâ çà çåìëè ãîðîäîâ îáëàñòíîãî ïîä÷èíåíèÿ, 80 % îò îáùèõ ïîñòóïëåíèé ñðåäñòâ çà çåìëè ðàáî÷èõ è êóðîðòíûõ ïîñåëêîâ è ãîðîäîâ ðàéîííîãî ïîä÷èíåíèÿ è 50 % îò íà÷èñëåííûõ ñóìì íà ïðîâåäåíèå èíâåíòàðèçàöèè çåìåëü ñåëüñêèõ íàñåëåííûõ ïóíêòîâ çà çåìëè ñåëüñêèõ îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, òîãäà êàê â 1999 ãîäó áûëè óòâåðæäåíû ñëåäóþùèå íîðìàòèâû: 20, 50 è 50 ïðîöåíòîâ ñîîòâåòñòâåííî. Ñíèæåíèå íîðìàòèâîâ äîëæíî ïðèâåñòè ê çíà÷èòåëüíîìó ñíèæåíèþ ïîñòóïëåíèé ñðåäñòâ çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû â 1999 ãîäó. Ïî îòíîøåíèþ ê 1998 ãîäó ýòè ïîñòóïëåíèÿ â 1999 ãîäó äîëæíû ñíèçèòüñÿ íà 43578 òûñ. ðóá. èëè íà 85,1 % è äîëæíû ñîñòàâèòü 7617 òûñ. ðóá. èëè 17,5 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè, èëè 1 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.

Íåñìîòðÿ íà ñíèæåíèå â 1999 ãîäó äîëè ïîñòóïëåíèé îò ñðåäñòâ çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû, çíà÷èòåëüíî ïîâûøàåòñÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèìè ãîäàìè ðîëü òàêèõ ïëàòåæåé êàê ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè, îò÷èñëåíèÿ (íàëîã) íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû è ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè.

Ïî îò÷èñëåíèþ (íàëîãó) íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåò îáëàñòè â 1997 ãîäó ñîñòàâèëè 7738 òûñ. ðóá. èëè 12 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 0,8 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.  1998 ãîäó îæèäàåòñÿ ñíèæåíèå äàííûõ ïîñòóïëåíèé ïî ñðàâíåíèþ ñ1997 ãîäîì íà 2516 òûñ. ðóá. èëè íà 23,5 % è îíè äîëæíû ñîñòàâèòü 5222 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâëÿåò 8,7 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 0,5 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.  1999 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ çíà÷èòåëüíîå óâåëè÷åíèå äàííûõ ïîñòóïëåíèé, êîòîðûå äîëæíû ñîñòàâèòü 16166 òûñ. ðóá. èëè 37,2 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 2 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà. Òî åñòü, ñðåäè ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èìåííî îò îò÷èñëåíèé (íàëîãà) íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû îæèäàþòñÿ íàèáîëüøèå ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåò îáëàñòè â 1999 ãîäó. Ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó ïëàòåæó â 1999 ãîäó î÷åíü çíà÷èòåëüíî è îíî ñîñòàâëÿåò 10944 òûñ. ðóá. èëè 209,6 %.

Ñðåäè ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûå ðåñóðñàìè òàêîé âèä ïëàòåæåé, êàê ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè çàíèìàåò â ñòðóêòóðå äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè çà 1997 è 1998 ãîäà íàèìåíüøèé óäåëüíûé âåñ. Íî âìåñòå ñ òåì åãî äîëÿ â íàëîãîâûõ äîõîäàõ îáëàñòíîãî áþäæåòà íà 1999 ãîä çíà÷èòåëüíî âîçðàñòàåò. Òàê â 1997 ãîäó ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå îò äàííîãî âèäà ïëàòåæà, ñîñòàâèëè âñåãî 420 òûñ. ðóá. èëè 0,7 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 0,04 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.  1998 ãîäó ïëàíèðîâàëîñü ïîëó÷èòü ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó ïëàòåæó, òàêæå êàê è â 1997 ãîäó, 420 òûñ. ðóá. èëè 0,7 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 0,04 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1999 ãîäó, ïî îòíîøåíèþ ê 1998 ãîäó, ïëàíèðóåòñÿ óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó âèäó ïëàòåæà íà 5420 òûñ. ðóá. èëè íà 1290,5 % è äîõîäû îò íåãî îæèäàþòñÿ â ñóììå 5840 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâëÿåò 13,4 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 0,7 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.

Òàê æå â 1997 è 1999 ãîäàõ â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà çà÷èñëÿþòñÿ ïëàòåæè (íàëîã) çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè. Åñëè â 1997 ãîäó ýòîò âèä ïëàòåæåé ñîñòàâèë âñåãî 5180 òûñ. ðóá. èëè 0.9 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè, èëè 0,06 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ â îáëàñòíîé áþäæåò, òî â 1999 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü ïî äàííîìó ïëàòåæó 8531 òûñ. ðóá., ÷òî áîëüøå ïîñòóïëåíèé 1997 ãîäà íà 7951 òûñ. ðóá. èëè íà 1370,9 %, è ñîñòàâëÿåò 19,6 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 1,1 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1998 è 1999 ãîäàõ â îáëàñòíîé áþäæåò çà÷èñëÿþòñÿ ñðåäñòâà ëåñíûõ ïîäàòåé â ðàçìåðå 9 % îò ñóìì ëåñíûõ ïîäàòåé, ïîñòóïàþùèõ â ìåñòíûå áþäæåòû, íà ïðîâåäåíèå öåíòðàëèçîâàííûõ ìåðîïðèÿòèé ïî âîññòàíîâëåíèþ ëåñîâ. Òàê â 1998 ãîäó îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü ïî äàííîìó âèäó ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè 5203 òûñ. ðóá., ÷òî äîëæíî ñîñòàâèòü 8,7 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 0,5 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1999 ãîäó ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèì ãîäîì ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó ïëàòåæó íà 71 òûñ. ðóá. èëè íà 1,4 %. Òàêèì îáðàçîì, äîõîä îò ëåñíûõ ïîäàòåé â îáëàñòíîé áþäæåò ïëàíèðóåòñÿ â ñóììå 5274 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 12,1 % îáùåãî îáúåìà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè èëè 0,7 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.

 1997 ãîäó áþäæåò îáëàñòè ïîñòóïàëè òàêæå äîõîäû îò òðàíñïîðòíîãî íàëîãà. Òðàíñïîðòíûé íàëîã áûë ââåäåí ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ãîäà Óêàçîì Ïðåçèäåíòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 22 äåêàáðÿ 1993 ãîäà è âçèìàëñÿ ñ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé (êðîìå áþäæåòíûõ) â ðàçìåðå 1 % îò èõ ôîíäà îïëàòû òðóäà.  1997 ãîäó Çàêîíîì îá îáëàñòíîì áþäæåòå íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó â áþäæåò îáëàñòè ñîñòàâëÿëè 100 % äëÿ ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâî-×åïåöêà è 70 % äëÿ ïðåäïðèÿòèé ã. Êèðîâà. Òàêèì îáðàçîì, ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó íàëîãó çà 1997 ãîä îæèäàëèñü â ñóììå 30566 òûñ. ðóá. ÷òî ñîñòàâëÿåò 3,1 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.

Ïî íàëîãó íà íóæäû îáðàçîâàíèÿ â äîõîäû áþäæåòà îáëàñòè â 1997 è 1998 ãîäàõ ñîãëàñíî óòâåðæäåííûõ çàêîíîäàòåëüíî íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé ïîñòóïàëî 30 %.  1997 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó íàëîãó ñîñòàâèëè 10487 òûñ. ðóá. èëè 1,1 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1998 ãîäó ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó â ñðàâíåíèè ñ ïðåäûäóùèì ãîäîì íà 1506 òûñ. ðóá. èëè íà 14,4 % è îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü 11993 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 1,2 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.  1999 ãîäó, ñîãëàñíî Çàêîíó Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíûõ è ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ»» îò 12 ìàðòà 1997 ãîäà, à òàêæå â ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì Êèðîâñêîé îáëàñòíîé Äóìîé Çàêîíà îáëàñòè «Î íàëîãå ñ ïðîäàæ» îò 4 ôåâðàëÿ 1999 ãîäà è ââåäåíèåì åãî â äåéñòâèå, íà îñíîâàíèè ôåäåðàëüíîãî Çàêîíà, âíîñèòñÿ èçìåíåíèå â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíûõ ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ» îò 12 ìàðòà 1997 ãîäà. Ñîãëàñíî ñòàòüå 1 äàííîãî Çàêîíà: «Ñáîð íà íóæäû îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé, ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö â ðàçìåðå 1 % îò ãîäîâîãî ôîíäà çàðàáîòíîé ïëàòû ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè îáëàñòè» – èñêëþ÷èòü. (3).

 1998 ãîäó äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà ôîðìèðîâàëèñü òàê æå çà ñ÷åò ïîñòóïëåíèé îò íàëîãà íà ïîêóïêó èíîñòðàííîé âàëþòû. Îáëàñòíûì áþäæåòîì áûë óòâåðæäåí íîðìàòèâ îò÷èñëåíèé ïî äîõîäó îò íàëîãà íà ïîêóïêó èíîñòðàííîé âàëþòû â ðàçìåðå 40 %. Òàêèì îáðàçîì, îæèäàåìîå ïîñòóïëåíèå ïî äàííîìó íàëîãó â 1998 ãîäó íåçíà÷èòåëüíî è ñîñòàâëÿåò âñåãî 1500 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 0,2 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.

 1999 ãîäó íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè ââåäåí ðÿä íîâûõ íàëîãîâ, ïîñòóïëåíèÿ îò êîòîðûõ òàê æå íàïðàâëåíû íà ôîðìèðîâàíèå äîõîäíîé áàçû îáëàñòíîãî áþäæåòà. Ñðåäè ýòèõ íàëîãîâ òàêèå íàëîãè, êàê: íàëîã ñ ïðîäàæ, åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä, íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ.

Çàêîíîì Êèðîâñêîé îáëàñòè îò 12 ÿíâàðÿ 1999 ãîäà «Î íàëîãå ñ ïðîäàæ» â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 27 äåêàáðÿ 1991 ãîäà «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», ôåäåðàëüíûì Çàêîíîì îò 31 èþëÿ 1998 ãîäà «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â ñòàòüþ 20 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» óñòàíàâëèâàåòñÿ è ââîäèòñÿ îáÿçàòåëüíûé íà âñåé òåððèòîðèè îáëàñòè íàëîã íà îïåðàöèè ïî ïðîäàæå çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

Ñîñòàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûì Çàêîíîì îò 30.07.98 «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â ñòàòüþ 20 Çàêîíà Ðîññèéñêîé ôåäåðàöèè «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».  öåëÿõ íàñòîÿùåãî çàêîíà ê ïðîäàæå çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò ïðèðàâíèâàåòñÿ ïðîäàæà ñ ïðîâåäåíèåì ðàñ÷åòîâ ïîñðåäñòâîì êðåäèòíûõ è èíûõ ïëàòåæíûõ êàðòî÷åê, ïî ðàñ÷åòíûì ÷åêàì áàíêîâ, ïî ïåðå÷èñëåíèÿì ñî ñ÷åòîâ â áàíêàõ ïî ïîðó÷åíèÿì ôèçè÷åñêèõ ëèö, à òàê æå â ïåðåäà÷å òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã) íàñåëåíèþ â îáìåí íà äðóãèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè).

Ñòàâêà íàëîãà ñ ïðîäàæ óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå 5 ïðîöåíòîâ è ÿâëÿåòñÿ åäèíîé íà âñåé òåððèòîðèè îáëàñòè.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 3 íàñòîÿùåãî çàêîíà îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàëîãó ñ ïðîäàæ íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè ïðèçíàåòñÿ ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçóåìûõ â ðîçíèöó èëè îïòîì çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò, çà èñêëþ÷åíèåì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïåðå÷èñëåííûõ â ñòàòüå 6 íàñòîÿùåãî çàêîíà. 2. Ïåðå÷åíü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), íå ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ åäèíûì íà âñåé òåððèòîðèè îáëàñòè. (17).

Íàñòîÿùèé çàêîí âñòóïàåò â ñèëó ñî äíÿ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ è ââîäèòñÿ â äåéñòâèå ñ 1 ôåâðàëÿ 1999 ãîäà. Ñîãëàñíî óòâåðæäåííûì íîðìàòèâàì îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ è îáëàñòíûõ íàëîãîâ è äîõîäîâ â îáëàñòíîé áþäæåò ïîñòóïàåò 40 % îò íàëîãà ñ ïðîäàæ. Ïëàíèðóåòñÿ, ÷òî ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó íàëîãó â áþäæåò îáëàñòè çàéìóò áîëüøîé óäåëüíûé âåñ â îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà è ñîñòàâÿò â 1999 ãîäó 113000 òûñ. ðóá. èëè 14,2 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà. (13).

Ñëåäóþùèì íîâûì íàëîãîì, îò êîòîðîãî ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü ïîñòóïëåíèÿ â îáëàñòíîé áþäæåò â 1999 ãîäó, ÿâëÿåòñÿ åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä.

Îñíîâîïîëàãàþùèì äîêóìåíòîì äëÿ ââåäåíèÿ äàííîãî íàëîãà íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î åäèíîì íàëîãå íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè» îò 12 ÿ0 w0 w৖˜ wP wP w åäèíîì íàëîãå íà âìåíÿåìûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè» è óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê ââåäåíèÿ â äåéñòâèå åäèíîãî íàëîãà íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè.

Ñî äíÿ ââåäåíèÿ åäèíîãî íàëîãà íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ ïëàòåëüùèêîâ åäèíîãî íàëîãà íå âçèìàþòñÿ ïëàòåæè â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, à òàêæå íàëîãè, ïðåäóñìîòðåííûå ñòàòüÿìè 19-21 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» çà èñêëþ÷åíèåì:

ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû;

òàìîæåííûõ ïîøëèí è èíûõ òàìîæåííûõ ïëàòåæåé;

ëèöåíçèîííûõ è ðåãèñòðàöèîííûõ ñáîðîâ;

íàëîãà íà ïðèîáðåòåíèå òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ;

íàëîãà íà âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ;

çåìåëüíîãî íàëîãà;

íàëîãà íà ïîêóïêó èíîñòðàííûõ äåíåæíûõ çíàêîâ è ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ, âûðàæåííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå;

ïîäîõîäíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, îñóùåñòâëÿþùèìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ñ ëþáûõ äîõîäîâ, çà èñêëþ÷åíèåì äîõîäîâ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñôåðàõ, óêàçàííûõ â ñòàòüå 3 íàñòîÿùåãî çàêîíà;

óäåðæàííûõ ñóìì ïîäîõîäíîãî íàëîãà, à òàêæå íàëîãà íà äîáàâî÷íóþ ñòîèìîñòü è íàëîãà íà äîõîäû èç èñòî÷íèêà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñëó÷àÿõ, êîãäà çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ óñòàíîâëåíà îáÿçàííîñòü ïî óäåðæàíèþ íàëîãà ó èñòî÷íèêà âûïëàò.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 3 íàñòîÿùåãî çàêîíà ïëàòåëüùèêàìè åäèíîãî íàëîãà ÿâëÿþòñÿ þðèäè÷åñêèå ëèöà è ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü â ñëåäóþùèõ ñôåðàõ:

îêàçàíèå ðåìîíòíî-ñòðîèòåëüíûõ óñëóã;

îêàçàíèå áûòîâûõ óñëóã ôèçè÷åñêèì ëèöàì;

îêàçàíèå ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïàðèêìàõåðñêèõ, ìåäèöèíñêèõ, êîñìåòîëîãè÷åñêèõ óñëóã, âåòåðèíàðíûõ è çîîóñëóã;

îêàçàíèå ïðåäïðèíèìàòåëÿìè óñëóã ïî êðàòêîñðî÷íîìó ïðîæèâàíèþ;

îêàçàíèå ïðåäïðèíèìàòåëÿìè êîíñóëüòàöèé, à òàêæå áóõãàëòåðñêèõ, àóäèòîðñêèõ è þðèäè÷åñêèõ óñëóã, îáó÷åíèå, ðåïåòèòîðñòâî, ïðåïîäàâàíèå è èíàÿ äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè îáðàçîâàíèÿ;

îáùåñòâåííîå ïèòàíèå (ñ ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòàþùèõ äî 50 ÷åëîâåê);

ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ, îñóùåñòâëÿåìàÿ ÷åðåç ìàãàçèíû ñ ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòàþùèõ äî 30 ÷åëîâåê;

ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ ãîðþ÷å - ñìàçî÷íûìè ìàòåðèàëàìè;

îêàçàíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ óñëóã ïðåäïðèíèìàòåëÿìè è îðãàíèçàöèÿìè ñ ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòàþùèõ äî 100 ÷åëîâåê;

îêàçàíèå íà êîììåð÷åñêîé îñíîâå óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ ìàðøðóòíûìè òàêñè;

îêàçàíèå óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ àâòîìîáèëüíûõ ñòîÿíîê è ãàðàæåé.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 4 íàñòîÿùåãî çàêîíà îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ïðèìåíåíèè äàííîãî íàëîãà ÿâëÿåòñÿ âìåíåííûé äîõîä íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 5 íàñòîÿùåãî çàêîíà ñòàâêà åäèíîãî íàëîãà óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå 20 % âìåíåííîãî äîõîäà.

Òàêæå íàñòîÿùèì çàêîíîì óñòàíàâëèâàåòñÿ ïîðÿäîê ïåðåõîäà íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà è ïîðÿäîê çà÷èñëåíèÿ ñóìì åäèíîãî íàëîãà.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 10 íàñòîÿùèé çàêîí ââîäèòñÿ â äåéñòâèå ïîýòàïíî ñ 1 èþëÿ 1999 ãîäà ïî îòäåëüíûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè îáëàñòíîé Äóìû.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 8 íàñòîÿùåãî Çàêîíà ñóììû åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìûå îðãàíèçàöèÿìè, çà÷èñëÿþòñÿ â áþäæåò Êèðîâñêîé îáëàñòè â ðàçìåðå 50 % îáùåé ñóììû åäèíîãî íàëîãà, à óïëà÷èâàåìûå ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, â ðàçìåðå 75 %.(16).

 îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1999 ãîä óòâåðæäåíû íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé îò åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä â ðàçìåðå 50 % . Òàêèì îáðàçîì, â 1999 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ, ÷òî ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó íàëîãó ñîñòàâÿò 5279 òûñ. ðóá. èëè 0,7 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.(13).

Ñëåäóþùèì íîâûì íàëîãîì ÿâëÿåòñÿ íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ, êîòîðûé ââåäåí íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ãîäà. Íàñòîÿùèé Çàêîí îáëàñòè ïðèíÿò â ñîîòâåòñòâèè ñ Êîíñòèòóöèåé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 27 äåêàáðÿ 1991 ãîäà «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» è ôåäåðàëüíûì Çàêîíîì Ðîññèéñêîé ôåäåðàöèè îò 31 èþëÿ 1998 ãîäà «Î íàëîãå íà èãîðíûé áèçíåñ» è îïðåäåëÿåò ñòàâêè íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ.

Ñòàâêà íàëîãà íà êàæäûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå, êðàòíîì óñòàíîâëåííîìó ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ìèíèìàëüíîìó ðàçìåðó îïëàòû òðóäà. Ñòàâêà íàëîãà â ãîä ñîñòàâëÿåò:

çà êàæäûé èãðîâîé ñòîë, ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ ïðîâåäåíèÿ àçàðòíûõ èãð, â êîòîðûõ èãîðíîå çàâåäåíèå ó÷àñòâóåò êàê ñòîðîíà, â îáëàñòíîé áþäæåò - 600 ìèíèìàëüíûõ ðàçìåðîâ îïëàòû òðóäà;

çà êàæäûé èãðîâîé ñòîë, ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ ïðîâåäåíèÿ àçàðòíûõ èãð, â êîòîðûõ èãðîâîå çàâåäåíèå ó÷àñòâóåò êàê îðãàíèçàòîð è (èëè) íàáëþäàòåëü, â îáëàñòíîé áþäæåò - 50 ìèíèìàëüíûõ ðàçìåðîâ îïëàòû òðóäà;

çà êàæäûé èãðîâîé àâòîìàò - â îáëàñòíîé áþäæåò - 22,5 ìèíèìàëüíûõ ðàçìåðîâ îïëàòû òðóäà;

çà êàæäóþ êàññó òîòàëèçàòîðà - â îáëàñòíîé áþäæåò - 600 ìèíèìàëüíûõ ðàçìåðîâ îïëàòû òðóäà;

çà êàæäóþ êàññó áóêìåêåðñêîé êîíòîðû - â îáëàñòíîé áþäæåò - 300 ìèíèìàëüíûõ ðàçìåðîâ îïëàòû òðóäà.(15).

Òàêèì îáðàçîì, â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà íà 1999 ãîä ïîñòóïàåò 25 % îò íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ. Ïëàíèðóåòñÿ â 1999 ãîäó ïîëó÷èòü äîõîä ïî äàííîìó íàëîãó â ñóììå 750 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 0,1 % îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà. (13).

Ðàññìîòðåâ äàííûå ïî íàëîãîâûì äîõîäàì îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè çà èññëåäóåìûé ïåðèîä ìîæíî ñäåëàòü ñëåäóþùèå âûâîäû. Âî-ïåðâûõ, íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ â ñòðóêòóðå íàëîãîâûõ äîõîäîâ ïðèõîäèòüñÿ íà îò÷èñëåíèÿ îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ, òî åñòü íà ðåãóëèðóþùèå äîõîäû. Âî-âòîðûõ, ñíèæåíèå äîõîäîâ ïî áîëüøèíñòâó ðàññìîòðåííûõ íàëîãîâ ñâÿçàíî ñ áîëüøèì îáúåìîì â äîõîäàõ áþäæåòà îáëàñòè äîòàöèé èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, ÷òî ïðèâîäèò ê ñíèæåíèþ èíèöèàòèâû ñî ñòîðîíû àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè ïî óëó÷øåíèþ ñîáèðàåìîñòè íàëîãîâûõ ñáîðîâ è ïëàòåæåé, à òàê æå è èçûñêàíèþ äðóãèõ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ. Â-òðåòüèõ, ÷åòêî ïðîñëåæèâàåòñÿ èçìåíåíèå â íàëîãîâûõ äîõîäàõ îáëàñòíîãî áþäæåòà, òî åñòü ïëàíèðóåòñÿ óìåíüøåíèÿ ïîñòóïëåíèé ïî îäíèì íàëîãàì, è íàïðîòèâ óâåëè÷åíèÿ, ïî äðóãèì íàëîãàì, íà êîòîðûå äåëàåòñÿ ñòàâêà â íûíåøíåì ãîäó.

2.2.ÑÒÐÓÊÒÓÐÀ È ÄÈÍÀÌÈÊÀ ÍÅÍÀËÎÃÎÂÛÕ ÄÎÕÎÄÎÂ ÎÁËÀÑÒÍÎÃÎ ÁÞÄÆÅÒÀ ÊÈÐÎÂÑÊÎÉ ÎÁËÀÑÒÈ.

Ñðåäè íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îòíîñÿùèõñÿ ê ðåãóëèðóþùèì äîõîäàì áþäæåòîâ, ìîæíî âûäåëèòü äîõîäû îò èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè è äîõîäû â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè è áþäæåòíûõ ññóä, ïîëó÷åííûõ îò áþäæåòîâ äðóãèõ óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Îñòàëüíûå íåíàëîãîâûå äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìîæíî îòíåñòè ê ñîáñòâåííûì äîõîäàì ñîîòâåòñòâóþùèõ áþäæåòîâ.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 57 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íåíàëîãîâûå äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â òîì ÷èñëå è íåíàëîãîâûå äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè, ôîðìèðóþòñÿ çà ñ÷åò:

äîõîäîâ îò èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè;

äîõîäîâ îò ïðîäàæè èëè èíîãî âîçìåçäíîãî îò÷óæäåíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè;

äîõîäîâ îò ïëàòíûõ óñëóã, îêàçûâàåìûõ ñîîòâåòñòâóþùèìè îðãàíàìè âëàñòè, à òàêæå áþäæåòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè;

äîõîäîâ â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè è áþäæåòíûõ ññóä, ïîëó÷åííûõ îò áþäæåòîâ äðóãèõ óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

èíûõ íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ.

 äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîëíîñòüþ ïîñòóïàþò äîõîäû îò èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ñîáñòâåííîñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, è äîõîäû îò ïëàòíûõ óñëóã, îêàçûâàåìûõ áþäæåòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, íàõîäÿùèìèñÿ â âåäåíèè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Èíûå íåíàëîãîâûå äîõîäû ïîñòóïàþò â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ïîðÿäêå è ïî íîðìàòèâàì, êîòîðûå óñòàíîâëåíû ôåäåðàëüíûìè çàêîíàìè è çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Òàêèì îáðàçîì, â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì Êèðîâñêîé îáëàñòè îò 16 ÿíâàðÿ 1997 ãîäà «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1997 ãîä» (ñì. ïðèëîæåíèå 5), Çàêîíîì îò 10 ôåâðàëÿ 1998 ãîäà «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1998 ãîä» (ñì. ïðèëîæåíèå 6) è Çàêîíîì îò 4 ôåâðàëÿ 1999 ãîäà «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1999 ãîä» (ñì. ïðèëîæåíèå 7), ðàññìîòðèì ñòðóêòóðó è äèíàìèêó íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè. Äëÿ ýòîãî ñîñòàâèì òàáëèöó ïî íåíàëîãîâûì äîõîäàì îáëàñòíîãî áþäæåòà çà èññëåäóåìûé ïåðèîä. (ñì. òàáë. 2).

Òàáëèöà 2

Ñòðóêòóðà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè.

1997 ãîä

1998 ãîä

1999 ãîä

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íåíàëî-ãîâûõ. äîõîäîâ

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íåíàëî-ãîâûõ. äîõîäîâ

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íåíàëî-ãîâûõ. äîõîäîâ

ÍÅÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÄÎÕÎÄÛ – ÂÑÅÃÎ:

41956

100

19920

100

40395

100

1.Äîõîäû îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâ. è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè.

27766

66,2

3000

15,1

585

1,5

2.Äîõîäû îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâ. è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, â ò.÷.:

5520

27,7

32224

79,8

àðåíäíàÿ ïëàòà çà çåìëè

26594

65,8

3.Âîçâðàò êðåäèòîâ, âûäàííûõ èç ôîíäà ïîääåðæêè ñåëüõîçïðîèçâîäèò.

8170

19,5

8000

40,2

5000

12,4

4.Ïðî÷èå íåíàëîãîâûå äîõîäû, â ò.÷.:

6020

14,3

3400

17,1

2586

6,4

ñáîðû, âçèìàåìûå îðãàíàìè Ãîñòåõíàäçîðà

1682

4,2

 îáùåì îáúåìå äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà íåíàëîãîâûå äîõîäû ñîñòàâèëè 2,3% â 1997 ãîäó, â 1998 ãîäó - 1,1 %, à â 1999 ãîäó îæèäàåòñÿ, ÷òî îíè ñîñòàâÿò 2,3 % èëè 41956 òûñ. ðóá., 19920òûñ. ðóá. è 40395 òûñ. ðóá. ñîîòâåòñòâåííî. Èç ýòîãî âèäíî, ÷òî åñëè â 1998 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåò îò íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ ðåçêî ïàäàþò è îæèäàåòñÿ èõ ñíèæåíèå ïðàêòè÷åñêè âäâîå, òî, íàïðîòèâ, â 1999 ãîäó îíè âäâîå óâåëè÷èâàþòñÿ. Òàê â 1998 ãîäó îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü íà 22036 òûñ. ðóá. èëè íà 52,5 % ìåíüøå ïî ñðàâíåíèþ ñ 1997 ãîäîì, à â 1999 ãîäó, ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì, ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü óæå íà 20475 òûñ. ðóá. èëè íà 102,8% áîëüøå.

 ñòðóêòóðå íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ â 1997 è â 1998 ãîäàõ ïðèõîäèòüñÿ íà äîõîäû îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 43 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ ñðåäñòâà, ïîëó÷àåìûå îò ïðîäàæè ãîñóäàðñòâåííîãî è ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, ïîäëåæàò çà÷èñëåíèþ â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû â ïîëíîì îáúåìå. Ïîðÿäîê ïåðå÷èñëåíèÿ â áþäæåòû âñåõ óðîâíåé áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñðåäñòâ, ïîëó÷àåìûõ â ïðîöåññå ïðèâàòèçàöèè ãîñóäàðñòâåííîãî è ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, íîðìàòèâû èõ ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíûõ óðîâíåé, à òàêæå ðàçìåðû çàòðàò íà îðãàíèçàöèþ ïðèâàòèçàöèè îïðåäåëÿþòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î ïðèâàòèçàöèè.

 îáëàñòíîé áþäæåò çà÷èñëÿåòñÿ 10% äîõîäîâ îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè, à òàêæå îò ïðèâàòèçàöèè.

 1997ãîäó ïî äîõîäàì îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè â áþäæåò îáëàñòè ïîñòóïèëî 27766 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèëî 66,2 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1998 ãîäó ïî äàííîìó íåíàëîãîâîìó äîõîäó îæèäàåòñÿ ñíèæåíèå, ïî ñðàâíåíèþ ñ 1997 ãîäîì, íà 24766 òûñ. ðóá. èëè íà 89,2 % è îíî äîëæíî ñîñòàâèòü 3000 òûñ. ðóá., à åãî äîëÿ îò îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà äîëæíà ñîñòàâèòü 15,1 %.  1999 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ çíà÷èòåëüíîå ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó äîõîäó â áþäæåò, ò.å. íà 2415 òûñ. ðóá. èëè íà 80,5 % ïî îòíîøåíèþ ê 1998 ãîäó.  ñâÿçè ñ òàêèì çíà÷èòåëüíûì ñíèæåíèåì îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü ïî äàííîìó äîõîäó â 1999 ãîäó âñåãî 585 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò òîëüêî 1,5 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.

Ñðåäè äîõîäîâ îò èñïîëüçîâàíèÿ èìóùåñòâà, íàõîäÿùåéñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè â äîõîäàõ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè âûäåëÿþò äîõîä îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà, íàõîäÿùèåñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, è äîõîä îò âîçâðàòà êðåäèòîâ, âûäàííûõ èç ôîíäà ïîääåðæêè ñåëüõîçïðîèçâîäèòåëåé. Òàê åñëè â 1998 ãîäó îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü ïîñòóïëåíèÿ â îáëàñòíîé áþäæåò ïî äîõîäó îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà, íàõîäÿùèåñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, â ðàçìåðå 5520 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 27,7 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà, òî óæå â 1999 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ, ÷òî äàííûå ïîñòóïëåíèÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì âîçðàñòóò íà 26704 òûñ. ðóá. èëè íà 483,8 % è ñîñòàâÿò 32224 òûñ. ðóá. èëè 79,8 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà, ïðè÷åì íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ â ýòîé ñòàòüå äîõîäîâ ïðèäåòñÿ íà äîõîäû îò àðåíäíîé ïëàòû çà çåìëþ, êîòîðûå ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü â ñóììå 26594 òûñ. ðóá. èëè 82,5 % îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, èëè 65,8 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.

Ïî äîõîäàì îò âîçâðàòà êðåäèòîâ, âûäàííûõ èç ôîíäà ïîääåðæêè ñåëüõîçïðîèçâîäèòåëåé, â 1997 ãîäó áûëî ïîëó÷åíî 8170 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèëî 19,5 % îò îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1998 ãîäó îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü äàííûõ ïîñòóïëåíèé íà ñóììó 8000 òûñ. ðóá. èëè 40,2 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà, ÷òî ïî ñðàâíåíèþ ñ 1997 ãîäîì ìåíüøå íà 170 òûñ. ðóá. èëè íà 2,1 %.  1999 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ, ÷òî ïîñòóïëåíèå îò âîçâðàòà êðåäèòà, âûäàííîãî èç ôîíäà ïîääåðæêè ñåëüõîçïðîèçâîäèòåëåé, ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì ñíèçÿòñÿ íà 3000 òûñ. ðóá. èëè íà 37,5 % è ñîñòàâÿò 5000 òûñ. ðóá. èëè 12,4 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.

Íà äîëþ ïðî÷èõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà â 1997 ãîäó ïðèõîäèëîñü 6020 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâëÿëî 14,3 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1998 ãîäó ýòè ïîñòóïëåíèÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ 1997 ãîäîì ñíèçèëèñü íà 2620 òûñ. ðóá. èëè íà 43,5 % è äîëæíû ñîñòàâèòü 3400 òûñ. ðóá. èëè 17,1 % îò îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1999 ãîäó, ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì, òàê æå ïðîèñõîäèò ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé îò ïðî÷èõ íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ íà 814 òûñ. ðóá. èëè íà 23,9 %, è îíè äîëæíû ñîñòàâèòü 2586 òûñ. ðóá. èëè 6,4 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà. Ïëàíèðóåòñÿ, ÷òî â 1999 ãîäó ñðåäè ïðî÷èõ íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ áóäåò ïðèíàäëåæàòü ñáîðîì, âçèìàåìûì îðãàíàìè Ãîñòåõíàäçîðà, êîòîðûå äîëæíû ñîñòàâèòü 1682 òûñ. ðóá. èëè 65% îáùåãî îáúåìà ïðî÷èõ íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ, èëè 4,2 % îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.

2.3. ÀÍÀËÈÇ ÂÇÀÈÌÎÎÒÍÎØÅÍÈÉ ÎÁËÀÑÒÍÎÃÎ ÁÞÄÆÅÒÀ ÊÈÐÎÂÑÊÎÉ ÎÁËÀÑÒÈ Ñ ÂÛØÅ – È ÍÈÆÅÑÒÎßÙÈÌÈ ÁÞÄÆÅÒÀÌÈ ÏÎ ËÈÍÈÈ ÄÎÕÎÄÎÂ.

Âçàèìîîòíîøåíèÿ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ âûøå- è íèæåñòîÿùèìè áþäæåòàìè ñòðîÿòñÿ íà îáùèõ ïðèíöèïàõ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé, êîòîðûå çàêîíîäàòåëüíî çàêðåïëåíû â ñòàòüå 129 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ñíà÷àëà ðàññìîòðèì âçàèìîîòíîøåíèÿ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì. Ýòè âçàèìîîòíîøåíèÿ îñíîâûâàþòñÿ ñîãëàñíî ñòàòüå 132 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ïðèíöèïå ðàâåíñòâà áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì, êîòîðûé ïðåäïîëàãàåò óñòàíîâëåíèå åäèíûõ äëÿ âñåõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Îò÷èñëåíèÿ îò íàëîãîâ, çàêðåïëåííûõ çà âûøåñòîÿùèì áþäæåòîì ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ñëó÷àå íåäîñòàòî÷íîãî â íèõ îáúåìà ñîáñòâåííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ðåãèîíàëüíûõ ðàçäåëîâ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðîãðàìì, íàïðèìåð, ðàçâèòèå äîðîã, ñîöèàëüíîé è êóëüòóðíîé ñôåðû, îõðàíû îêðóæàþùåé ñðåäû.

 ïîñëåäíèå ãîäû ïîäîáíûé ñïîñîá íàäåëåíèÿ ñðåäñòâàìè ðåãèîíàëüíûõ áþäæåòîâ ñòàë âñå áîëåå ðàñïðîñòðàíÿòüñÿ, óñèëèâàÿ ýòèì çàâèñèìîñòü ðåãèîíàëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè îò âûøåñòîÿùèõ óðîâíåé óïðàâëåíèÿ. (27, ñ.74).

 ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 27 äåêàáðÿ 1991 ãîäà, â ÷èñëî ãëàâíûõ ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ ðåãèîíàëüíûõ áþäæåòîâ âõîäÿò îò÷èñëåíèÿ îò: íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü; àêöèçîâ; íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé ïî ñòàâêàì, îïðåäåëÿåìûì çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííîé ÷àñòè íàëîãîâ ñ ïðèáûëè ýòèõ ïðåäïðèÿòèé, ïîñòóïàþùèõ â áþäæåòû ðåãèîíîâ.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 52 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ñîáñòâåííûå äîõîäû ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ìîãóò ïåðåäàâàòüñÿ áþäæåòàì ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûìè áþäæåòàì ïî íîðìàòèâàì, óñòàíîâëåííûì ôåäåðàëüíûì çàêîíîì î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä íà ñðîê íå ìåíåå òðåõ ëåò.

Òàê êàê òåìïû ðîñòà ðàñõîäîâ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðåâûøàþò òåìïû èõ äîõîäîâ, íåñìîòðÿ íà îò÷èñëåíèÿ îò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ, âàæíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿþòñÿ äîòàöèè èç âûøåñòîÿùèõ áþäæåòîâ.

Ïî ýêîíîìè÷åñêîé ñóùíîñòè äîòàöèè áëèçêè ê íàëîãîâûì èñòî÷íèêàì, òàê êàê â èõ îñíîâå ëåæàò íàëîãè. Äîòàöèè âûçûâàþòñÿ çíà÷èòåëüíîé ïîñòîÿííîé äåôèöèòíîñòüþ ðåãèîíàëüíûõ áþäæåòîâ. Êðîìå òîãî, ïðåäîñòàâëÿÿ â òàêîì âèäå ýòèì áþäæåòàì ñðåäñòâà, âûøåñòîÿùèå îðãàíû èìåþò âîçìîæíîñòü îêàçûâàòü âëèÿíèå íà ýêîíîìè÷åñêóþ ïîëèòèêó íà ìåñòàõ, êîíòðîëèðîâàòü è èñïîëüçîâàòü íå òîëüêî ýòè ñðåäñòâà, íî è ñîáñòâåííûå ðåñóðñû ðåãèîíàëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè.

Íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ óòâåðæäàþòñÿ âûøåñòîÿùèìè îðãàíàìè âëàñòè â çàâèñèìîñòè îò îáùåé ñóììû ðàñõîäîâ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îáúå5ìà èõ çàêðåïëåííûõ äîõîäîâ.

Ïî ýêîíîìè÷åñêîìó çíà÷åíèþ âåäóùåå ïîëîæåíèå â äîõîäàõ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè çàíèìàëè îò÷èñëåíèÿ îò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ. Èõ ðîëü çàêëþ÷àåòñÿ íå òîëüêî â îáåñïå÷åíèè ôèíàíñîâûìè ðåñóðñàìè ðåãèîíàëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè, íî è â ïîâûøåíèè èç çàèíòåðåñîâàííîñòè â ìîáèëèçàöèè ñðåäñòâ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, â ïîâûøåíèè ýôôåêòèâíîñòè îáùåñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà íà ïîäâåäîìñòâåííîé òåððèòîðèè. Ñóùåñòâóþùàÿ ñèñòåìà ðåãóëèðîâàíèÿ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èìååò ðÿä äîñòîèíñòâ. Îíà ïîçâîëÿåò îáåñïå÷èòü íåîáõîäèìûìè ñðåäñòâàìè ðåãèîíàëüíûå áþäæåòû íåçàâèñèìî îò ïðîèçâîäèòåëüíîñòè ñîáñòâåííûõ èñòî÷íèêîâ, ñîçäàåò ïðåäïîñûëêè ê âûðàâíèâàíèþ óðîâíåé ðàçâèòèÿ îòäåëüíûõ òåððèòîðèàëüíûõ åäèíèö, ñòèìóëèðóåò ðåãèîíàëüíûå îðãàíû ê âûïîëíåíèþ ïëàíîâ ìîáèëèçàöèè îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ. (27, ñ.146).

Òàêèì îáðàçîì, â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ïîñòóïàþò ñðåäñòâà â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè. Ñòàòüÿìè 133 è 134 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îãîâàðèâàþòñÿ ôîðìû ôèíàíñîâîé ïîìîùè èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà áþäæåòàì ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îñíîâíûå óñëîâèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ òàêîé ïîìîùè.

 ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 135 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ â äîõîäû îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ïîñòóïàåò â âèäå äîòàöèé (òðàíñôåðò), ïðåäîñòàâëÿåìûõ íà âûðàâíèâàíèå óðîâíÿ ìèíèìàëüíîé áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè è îïðåäåëÿåìûõ íà îñíîâå íîðìàòèâîâ ôèíàíñîâûõ çàòðàò íà ïðåäîñòàâëåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ óñëóã â öåëÿõ ôèíàíñèðîâàíèÿ ðàñõîäîâ, îáåñïå÷èâàþùèõ ìèíèìàëüíûå ãîñóäàðñòâåííûå ñîöèàëüíûå ñòàíäàðòû.

Ïðîâåäåì àíàëèç âçàèìîîòíîøåíèé îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì ïî ëèíèè äîõîäîâ.

 1997 ãîäó äîòàöèè èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà (òðàíñôåðòû) áûëè ïîëó÷åíû â ñóììå 835860 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèëî 45,1 % îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1998 ãîäó, ïî ñðàâíåíèþ ñ 1997 ãîäîì, îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà äîòàöèé (òðàíñôåðò) íà 277137 òûñ. ðóá. èëè íà 33,2 % ìåíüøå ïîñòóïëåíèÿ äîëæíû ñîñòàâèòü â 1998 ãîäó 558723 òûñ. ðóá. èëè 31,4 % îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.

 1999 ãîäó, íàïðîòèâ, äîëÿ äîòàöèé (òðàíñôåðòà) èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà îáëàñòè óâåëè÷èâàåòñÿ íà 145727 òûñ. ðóá. èëè íà 26 ïî ñðàâíåíèþ ñ ãîäîì 1998 è ïëàíèðóåòñÿ, ÷òî äàííûå ïîñòóïëåíèÿ ñîñòàâÿò 704450 òûñ. ðóá. èëè 39,2 îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.

Èç âûøåñêàçàííîãî ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî â ñòðóêòóðå îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, ïîñòóïàþùàÿ â âèäå äîòàöèé, ïðåäîñòàâëÿåìûõ íà âûðàâíèâàíèå óðîâíÿ ìèíèìàëüíîé áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè, çàíèìàåò â ñòðóêòóðå îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà çíà÷èòåëüíîå ìåñòî (îò 30% äî 45% çà èññëåäóåìûé ïåðèîä), à òàêæå èõ äîëÿ ñ êàæäûì ãîäîì ïîâûøàåòñÿ.

Âñå ýòî ÿâëÿåòñÿ ñâèäåòåëüñòâîì íåðåøåííîñòè ïðîáëåì ñàìîñòîÿòåëüíîñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè è ñòàâèò åãî â áîëüøóþ çàâèñèìîñòü îò ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè. Òàêæå âûñîêèé óðîâåíü äîòàöèé èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ñêàçûâàåòñÿ íà ñíèæåíèè èíèöèàòèâû îðãàíîâ âëàñòè Êèðîâñêîé îáëàñòè äëÿ óâåëè÷åíèÿ ïîñòóïëåíèé â äîõîäû îáëàñòè è èçûñêàíèÿ ñîáñòâåííûõ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ.

Âçàèìîîòíîøåíèÿ îò îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ íèæåñòîÿùèìè áþäæåòàìè îñíîâûâàåòñÿ íà îáùèõ ïðèíöèïàõ âçàèìîîòíîøåíèé áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûõ áþäæåòîâ, êîòîðûå ðåãëàìåíòèðóþòñÿ ñòàòüåé 139 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ñîãëàñíî ñòàòüå 63 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ ñìîãóò áûòü ïåðåäàíû áþäæåòàì äðóãèõ óðîâíåé ïî ñòàâêàì (íîðìàòèâàì), îïðåäåëÿåìûì ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

 ìåñòíûå áþäæåòû, òàêæå êàê è â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, èç âûøåñòîÿùèõ áþäæåòîâ äëÿ èõ ñáàëàíñèðîâàíèÿ ïîñòóïàþò ðåãóëèðóþùèå äîõîäû. Ðåãóëèðóþùèå äîõîäû îõâàòûâàþò âñþ ñîâîêóïíîñòü äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïåðåäàâàåìûõ èç âûøåñòîÿùèõ áþäæåòîâ â íèæåñòîÿùèå. Ê ðåãóëèðóþùèì äîõîäàì îòíîñÿòñÿ âñå ôèíàíñîâûå ðåñóðñû, èñïîëüçóåìûå äëÿ ýòèõ öåëåé: ïðîöåíòíûå îò÷èñëåíèÿ îò ôåäåðàëüíûõ è ðåãèîíàëüíûõ äîõîäîâ è íàëîãîâ, äîòàöèè èç âûøåñòîÿùèõ áþäæåòîâ. (27, ñ.150).

Ñîãëàñíî ñòàòüè 58 Áþäæåòíîãî Êîäåêñà ÐÔ ñîáñòâåííûå äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, à òàêæå îò çàêðåïëåííûõ çà ñóáúåêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ìîãóò áûòü ïåðåäàíû ìåñòíûì áþäæåòàì íà ïîñòîÿííîé îñíîâå ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî - â ïðîöåíòíîé äîëå, óòâåðæäàåìîé çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñðîê íå ìåíåå òðåõ ëåò.

Ñîãëàñíî çàêîíàì Êèðîâñêîé îáëàñòè îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1997 – 1999 ãîäà, â ìåñòíûå áþäæåòû óñòàíàâëèâàþòñÿ íîðìàòèâû îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ è ðåãèîíàëüíûõ áþäæåòîâ. (ñì. ïðèëîæåíèÿ 5, 6, 7).

Èç ïåðå÷èñëåííûõ âûøå íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ è ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ âèäíî, ÷òî çàâèñèìîñòü ìåñòíûõ áþäæåòîâ îò âûøåñòîÿùèõ î÷åíü âåëèêà, ïîýòîìó èñïîëüçóåìûé ìåòîä ðåãóëèðîâàíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ èìååò íåäîñòàòêè. Ãëàâíûé èç íèõ çàêëþ÷àåòñÿ â íàëè÷èè ýëåìåíòîâ ñóáúåêòèâíîñòè ïðè ôîðìèðîâàíèè ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Ýòî âûðàæàåòñÿ â íå âñåãäà îáúåêòèâíîì óñòàíîâëåíèè âåëè÷èíû íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé îò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ è âûáîðå èõ ñîñòàâà.

Ñîãëàñíî Çàêîíàì Êèðîâñêîé îáëàñòè îá îáëàñòíîì áþäæåòå çà èññëåäóåìûé ïåðèîä ïîìèìî îò÷èñëåíèé îò ðåãóëèðóþùèõ ôåäåðàëüíûõ è ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ â ìåñòíûå áþäæåòû ïîñòóïàþò ñðåäñòâà îáëàñòíîãî áþäæåòà â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè. Òàê â 1997 ãîäó äîòàöèè íèæåñòîÿùèì áþäæåòàì èç îáëàñòíîãî áþäæåòà ñîñòàâèëè 423709 òûñ. ðóá. èëè 22,9% îò îáùåãî îáúåìà ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà. Âûäåëåíèå äîòàöèé ðàéîíàì ïðîèçâîäèëîñü â ïðîïîðöèîíàëüíîé çàâèñèìîñòè îò åæåìåñÿ÷íîãî ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äîõîäîâ.

 1998 ãîäó äîòàöèè íèæåñòîÿùèì áþäæåòàì óâåëè÷èëàñü íà 87347 òûñ. ðóá. èëè íà 20,1 % ïî ñðàâíåíèþ ñ 1997 ãîäîì. Òàêèì îáðàçîì, Ôîíä ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè íèæåñòîÿùèõ áþäæåòîâ ñîñòàâèë 511056 òûñ. ðóá. èëè 28,7 % îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà. Ñîãëàñíî Çàêîíó Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1998 ãîä», äîòàöèè èç îáëàñòíîãî áþäæåòà äëÿ âûðàâíèâàíèÿ óðîâíÿ ñîöèàëüíîé îáåñïå÷åííîñòè íàñåëåíèÿ áþäæåòàì ðàéîíîâ è ãîðîäîâ Âÿòñêèå Ïîëÿíû è Êîòåëüíè÷ ïðîèçâîäèëèñü â ïðîïîðöèîíàëüíîé çàâèñèìîñòè îò åæåìåñÿ÷íîãî ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äîõîäîâ â ôèêñèðîâàííûõ ñóììàõ.

 1999 ãîäó â áþäæåò îáëàñòè çàëîæåí Ôîíä ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â ñóììå 451441 òûñ. ðóá. èëè 25,1 % îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà, êîòîðûé ñíèçèëñÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì íà 11,7% íà 59615 òûñ. ðóá.. Åñëè â 1998 ãîäó äîòàöèè èç îáëàñòíîãî áþäæåòà âûäåëÿëèñü â ôèêñèðîâàííûõ ñóììàõ, òî â 1999 ãîäó óòâåðæäåíà äîëÿ êàæäîãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ â Ôîíäå ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â ïðîöåíòíûõ ñòàâêàõ.

Òàêèì îáðàçîì, íà ñðåäñòâà, ïåðåäàâàåìûå â íèæåñòîÿùèå áþäæåòû, óõîäèò äîâîëüíî áîëüøàÿ äîëÿ ïîñòóïëåíèé îáëàñòíîãî áþäæåòà, ïîýòîìó îðãàíû ðåãèîíàëüíîé âëàñòè çàèíòåðåñîâàíû â óìåíüøåíèè ñóìì äîòàöèé íèæåñòîÿùèì áþäæåòàì. Ýòè èñòî÷íèêè ëèøåíû ñòèìóëèðóþùèõ ñðåäñòâ, îíè ñîçäàþò ó îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ èæäèâåí÷åñêîå íàñòðîåíèå.

Òàêàÿ ïðàêòèêà ïåðåäà÷è ñðåäñòâ íå ñïîñîáñòâóåò ðàçâèòèþ õîçÿéñòâåííîé èíèöèàòèâû, âûÿâëåíèþ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðåçåðâîâ â ïîäâåäîìñòâåííîì õîçÿéñòâå. Òåì íå ìåíåå, îòìå÷àÿ âñå íåãàòèâíûå ñòîðîíû äîòàöèé, ïîëíîñòüþ èñêëþ÷èòü èõ êàê ìåòîäû íàäåëåíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ íåîáõîäèìûìè ñðåäñòâàìè íåëüçÿ, òàê êàê ýòî ìîæåò ïðèâåñòè ê ïîñòîÿííûì êàññîâûì ðàçðûâàì è íåîáõîäèìîñòè ìíîãîêðàòíîãî îáðàùåíèÿ ê ññóäàì èç âûøåñòîÿùèõ áþäæåòîâ.  öåëîì ýòî ïðèâåäåò ê îñëîæíåíèþ â ôèíàíñèðîâàíèè ïëàíîâûõ ìåðîïðèÿòèé.

Ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî äîòàöèè ìîãóò èìåòü ìåñòî â òåõ íàñåëåííûõ ïóíêòàõ, ãäå â ñèëó èñòîðè÷åñêèõ óñëîâèé è ïðîâîäèìîé ïîëèòèêè â îáëàñòè îõðàíû îêðóæàþùåé ñðåäû, èñòîðè÷åñêèõ ïàìÿòíèêîâ è äðóãèõ ïðè÷èí, ýêîíîìè÷åñêèé ïîòåíöèàë íå ìîæåò áûòü ðàñøèðåí â íóæíûõ ðàçìåðàõ, ÷òîáû îáåñïå÷èòü òåððèòîðèàëüíîå ôîðìèðîâàíèå äîõîäîâ.

3.ÏÐÎÁËÅÌÛ ÈÑÏÎËÍÅÍÈß ÄÎÕÎÄÍÎÉ ×ÀÑÒÈ ÎÁËÀÑÒÍÎÃÎ ÁÞÄÆÅÒÀ ÊÈÐÎÂÑÊÎÉ ÎÁËÀÑÒÈ È ÏÓÒÈ ÈÕ ÐÅØÅÍÈß.

3.1.ÏÐÎÁËÅÌÛ ÈÑÏÎËÍÅÍÈß ÄÎÕÎÄÍÎÉ ×ÀÑÒÈ ÎÁËÀÑÒÍÎÃÎ ÁÞÄÆÅÒÀ.

Ðàññìîòðåâ â ïðåäûäóùåé ãëàâå ñòðóêòóðó äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè, âûÿñíèì êàêèå ïðîáëåìû âîçíèêàþò ïðè åãî èñïîëíåíèè.

Âàæíåéøàÿ çàäà÷à èñïîëíåíèÿ áþäæåòà – îáåñïå÷åíèå ïîëíîãî è ñâîåâðåìåííîãî ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé è äîõîäîâ â öåëîì è ïî êàæäîìó èñòî÷íèêó, à òàêæå ôèíàíñèðîâàíèå ìåðîïðèÿòèé â ïðåäåëàõ óòâåðæäåííûõ ïî áþäæåòó ñóìì è â òå÷åíèå òîãî ôèíàíñîâîãî ãîäà, íà êîòîðûé óòâåðæäåí áþäæåò.

Ãëàâíîé ïðîáëåìîé íàëîãîâûõ âçàèìîîòíîøåíèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ êðàéíÿÿ íåñòàáèëüíîñòü íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ïðîâîäèìîé ãîñóäàðñòâîì, íåîïðåäåëåííîñòü èçíà÷àëüíûõ “ïðàâèë èãðû” ïðåäïðèÿòèé ñ ãîñóäàðñòâîì, âíåñåíèå èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â çàêîíû î íàëîãàõ è èíñòðóêöèè çàäíèì ÷èñëîì èëè â òå÷åíèå ôèíàíñîâîãî ãîäà, ÷òî ñ òî÷êè çðåíèÿ îáùèõ ïðèíöèïîâ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè íåäîïóñòèìî. Ïîñòîÿííîå “ëàòàíèå äûð” íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà óñëîæíÿåò ïðîèçâîäñòâåííîå ïëàíèðîâàíèå è ðàçâèòèå, äåëàåò íåïðåäñêàçóåìûì èíâåñòèðîâàíèå, è, â êîíå÷íîì ñ÷åòå, äåçîðãàíèçóåò ïðåäïðèíèìàòåëüñòâî. (34, ñ.134).

Ïðîÿâëåíèå äàííîé ïðîáëåìû â Êèðîâñêîé îáëàñòè ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî ïîñëå ïðèíÿòèÿ çàêîíà îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä, îáëàñòíàÿ Äóìà ïîäãîòàâëèâàåò è óòâåðæäàåò ìíîæåñòâî äðóãèõ çàêîíîâ, äîïîëíÿþùèõ è âíîñÿùèõ èçìåíåíèÿ â ïåðâîíà÷àëüíûé çàêîí îá îáëàñòíîì áþäæåòå. Òàê, íàïðèìåð, â 1998 ãîäó èçìåíåíèÿ â îáëàñòíîì áþäæåòå âûçâàëè óìåíüøåíèå îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ íà 2059 òûñ. ðóá. èëè íà 0,1%, à â 1999 ãîäó èçìåíåíèÿ âûçâàëè óâåëè÷åíèå íà 20635 òûñ. ðóá. èëè íà 0,7%. Âñå ýòî ãîâîðèò î íåäîñòàòî÷íîé ïîäãîòîâêå çàêîíà îá îáëàñòíîì áþäæåòå è àíàëèçå åãî äîõîäíîé ÷àñòè, ÷òî ïðèâîäèò ê ïðèíÿòèþ íà ñëåäóþùèé ôèíàíñîâûé ãîä áþäæåòà, äîõîäíûå ñòàòüè êîòîðîãî íåîïðàâäàííî çàâûøåíû èëè íàîáîðîò èì ïðèäàåòñÿ ñëèøêîì ìàëîå çíà÷åíèå, ÷òî â êîíå÷íîì èòîãå ïðèâîäèò ê íåèñïîëíåíèþ ïðèíÿòîãî ïëàíà è íåâûïîëíåíèþ ïðåäóñìîòðåííûõ îáëàñòíûì áþäæåòîì ðàñõîäîâ.

Ñèòóàöèÿ ñ èñïîëíåíèåì áþäæåòà â Êèðîâñêîé îáëàñòè îñòàåòñÿ íàïðÿæåííîé, ÷òî â ïåðâóþ î÷åðåäü ñâÿçàíî ñ íåáëàãîïðèÿòíîé ñèòóàöèåé ñî ñáîðîì íàëîãîâ, óõóäøåíèåì ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ìíîãèõ ïðåäïðèÿòèé, ðîñòîì íåïëàòåæåé, èñïîëüçîâàíèåì ïðè ðàñ÷åòàõ áàðòåðà, íàëè÷èåì øèðîêèõ âîçìîæíîñòåé ñîêðûòèÿ äîõîäîâ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ.  íàøåé îáëàñòè îñíîâíàÿ ÷àñòü äîõîäîâ ïðèõîäèòñÿ íà íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ. Íåñâîåâðåìåííîå ïîñòóïëåíèå íàëîãîâ è ïëàòåæåé â äîõîä îáëàñòíîãî áþäæåòà çàòðóäíÿåò áåñïåðåáîéíîå ôèíàíñèðîâàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ è îáëàñòíûõ ïðîãðàìì. (41).

Ñåé÷àñ óæå íèêòî íå îòðèöàåò òîò ôàêò, ÷òî ÷ðåçìåðíî âûñîêèå íàëîãè – ýòî íåãàòèâíîå ÿâëåíèå, ïîðîæäàþùåå ñïàä ïðîèçâîäñòâà, ñíèæåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé àêòèâíîñòè òðóäîâîé è èíâåñòèöèîííîé èíèöèàòèâû, à òàê æå ìàññîâîå ñòðåìëåíèå ïðåäïðèÿòèé, ïðåäïðèíèìàòåëåé è íàñåëåíèÿ ê ñêðûòèþ äîõîäîâ, óñèëåíèå ñîöèàëüíîé íàïðàâëåííîñòè èíôëÿöèîííûõ ïðîöåññîâ â îáùåñòâå. Òàêàÿ ñèòóàöèÿ îòðàæàåò ñîâðåìåííóþ äåéñòâèòåëüíîñòü Ðîññèè, êîãäà îãðîìíûé äåôèöèò ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, à òàê æå äåôèöèò áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé òðåáóþò ïîñòîÿííîãî ðîñòà äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ ïóòåì óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé.  ýòîì, â ÷àñòíîñòè, çàêëþ÷àåòñÿ îäíà èç îñíîâíûõ òðóäíîñòåé óñòàíîâëåíèÿ áîëåå èëè ìåíåå îïòèìàëüíûõ ãðàíèö êîëåáàíèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê â íàøåé ñòðàíå. Íåîáõîäèìî îòìåòèòü îñíîâíûå íåäîñòàòêè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè.

  1. ×ðåçìåðíàÿ òÿæåñòü íàëîãîâîãî áðåìåíè.

  2. Íåñòàáèëüíîñòü, ñëîæíîñòü, çàïóòàííîñòü è íåîäíîçíà÷íîñòü íîðìàòèâíîé áàçû è ïðîöåäóð íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèâîäÿùåå ê áîëüøèì çàòðàòàì íà ñîäåðæàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû.

  3. Îäíîáîêî ôèñêàëüíàÿ íàïðàâëåííîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ, íåäîñòàòî÷íîå åãî èñïîëüçîâàíèå â öåëÿõ ñòèìóëèðîâàíèÿ èíâåñòèöèîííîé, èííîâàöèîííîé è ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.

  4. Çíà÷èòåëüíûå âîçìîæíîñòè óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, ñòèìóëèðóþùèå ðàçâèòèå òåíåâîé ýêîíîìèêè, êîððóïöèè è îðãàíèçîâàííîé ïðåñòóïíîñòè è, ðàçóìååòñÿ, ê íåäîáîðó ïîñòóïëåíèé.

Òàêèì îáðàçîì, äëÿ óëó÷øåíèÿ èñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà íåîáõîäèìî ñîçäàòü òàêèå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûå ïðèâåëè áû ê óâåëè÷åíèþ ñîáèðàåìîñòè è ê óñèëåíèþ íàëîãîâîé äèñöèïëèíû.

Äðóãîé ïðîáëåìîé, êàê â Êèðîâñêîé îáëàñòè, òàê è íà òåððèòîðèè âñåé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ ÿðêî âûðàæåííûé è äîñòàòî÷íî çàòÿíóâøèéñÿ êðèçèñ íåïëàòåæåé. Êðèçèñ íåïëàòåæåé – ýòî â ñâîþ î÷åðåäü, ïðåæäå âñåãî, ðåçóëüòàò ïàññèâíîãî îòíîøåíèÿ ãîñóäàðñòâà ê ýêîíîìèêå ïðåäïðèÿòèé. Èç ñôåðû ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ñîâåðøåííî íåîïðàâäàííî ïðàêòè÷åñêè âûïàëè ïðîáëåìû ìîòèâàöèè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé, èõ ñîáñòâåííîñòè è óïðàâëÿþùèõ, ÷òî ôàêòè÷åñêè è ïðèâåëî ê ðåãóëèðîâàíèþ ôèíàíñîâ ðåàëüíîãî ñåêòîðà ýêîíîìèêè, âûðàçèâøåéñÿ â êðèçèñå ëèêâèäíîñòè è êàê ñëåäñòâèå – âòÿãèâàíèþ â «êðóã íåïëàòåæåé» ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ.

Ïðè÷èíû, ïîðîäèâøèå êðèçèñ íåïëàòåæåé îáóñëîâëåíû ïðåèìóùåñòâåííî íåïðîäóìàííîé íàëîãîâî-áþäæåòíîé ïîëèòèêîé. Ê èõ ÷èñëó ìîæíî îòíåñòè: ñëàáóþ îðèåíòàöèþ íàëîãîâî-áþäæåòíîé ïîëèòèêè íà ñòèìóëèðîâàíèå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ÷òî ïðîÿâèëîñü â ÷ðåçìåðíîì íàëîãîâîì áðåìåíè è â îòñóòñòâèè öåëåíàïðàâëåííîé åäèíîé ñèñòåìû ëüãîò, ñòèìóëèðóþùèõ äåëîâóþ àêòèâíîñòü; êðóãîîáîðîò äîëãîâ ìåæäó áþäæåòàìè è ïðåäïðèÿòèÿìè âñëåäñòâèå ñóãóáî ôèñêàëüíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ðåçóëüòàòîì êîòîðîé ÿâëÿåòñÿ ñòðåìëåíèå óêëîíåíèÿ îò íàëîãîâ; áþäæåòíîå ôèíàíñèðîâàíèå äî ñèõ ïîð íàñòðîåíî, ãëàâíûì îáðàçîì, íà «ëàòàíèå äûð», à íå íà ñòðóêòóðíóþ ïåðåñòðîéêó ýêîíîìèêè; óðàâíèòåëüíîå ðàñïðåäåëåíèå áþäæåòíûõ ðåñóðñîâ, êîòîðîå íå òîëüêî ïîðîæäàåò èæäèâåí÷åñòâî (âåäü ëüãîòû äàþòñÿ áîëåå ñëàáîìó, à íå ñèëüíîìó), íî è ïðèâîäèò ê íåýôôåêòèâíîìó èñïîëüçîâàíèþ áþäæåòíûõ ñðåäñòâ; îòñóòñòâèå íîðìàëüíîé àìîðòèçàöèîííîé ïîëèòèêè, ïðèâîäÿùåé ê òîìó, ÷òî ïðåäïðèÿòèÿ, íå èìåÿ áàçû äëÿ ñîáñòâåííîãî íàêîïëåíèÿ, âûíóæäåíû «ïðîåäàòü» ñâîè îáîðîòíûå ñðåäñòâà, èëè íàðàùèâàòü äîëãè ïîñòàâùèêàì; óõîä ïðîèçâîäñòâåííûõ èíâåñòèöèé íà ôèíàíñîâûé è âàëþòíûé ðûíêè.

Çàäîëæåííîñòü ïðåäïðèÿòèé ïåðåä áþäæåòàìè ðàçíûõ óðîâíåé è âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè èãðàåò îñîáóþ ðîëü â îáùåé ïðîáëåìå âçàèìíîé çàäîëæåííîñòè. Íî íå ïîòîìó, ÷òî åå âçûñêàíèå â ïðèíöèïå ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ âíåñóäåáíûìè ìåòîäàìè - ýòó îñîáåííîñòü ãîñóäàðñòâî ïî÷òè íå èñïîëüçóåò. Íàìíîãî âàæíåå ïðåäñòàâëÿþòñÿ äðóãèå îòëè÷èÿ çàäîëæåííîñòè ïåðåä áþäæåòàìè.

Ïåðâîå îòëè÷èå - çàäîëæåííîñòü ïåðåä áþäæåòîì âñåãäà ðåàëüíà.  îòëè÷èå îò çàäîëæåííîñòè ìåæäó ïðåäïðèÿòèÿìè, êîãäà äîëãè ðåàëüíî âîçâðàùàþòñÿ íàëè÷íûìè äåíüãàìè, ëèáî â ôîðìå íåçàðåãèñòðèðîâàííûõ óñëóã èëè ïîñòàâîê òîâàðîâ òðåòüèì ëèöàì, çàäîëæåííîñòü ïåðåä áþäæåòàìè íèêîãäà íå íîñèò ôèêòèâíîãî õàðàêòåðà.

Âòîðîå îòëè÷èå - ðîñò íåäîèìêè ïðåäïðèÿòèé ÿâëÿåòñÿ ãëàâíîé ïðè÷èíîé íå ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé. Ýòî çíà÷èò, ÷òî áþäæåò íå ïîëó÷àåò íàëîãè, íà÷èñëåííûå ïðåäïðèÿòèÿìè ïî áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, íî ðåàëüíî íå óïëà÷åííûå. Ôàêòè÷åñêè, ïðè âåäåíèè ó÷åòà ïî îïëàòå ïðîäóêöèè, ýòî îçíà÷àåò, ÷òî ïðåäïðèÿòèÿ íåçàêîííî óäåðæèâàþò ãîñóäàðñòâåííûå ñðåäñòâà è ðàñõîäóþò èõ ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ.  ñâîþ î÷åðåäü, ýòî ïîðîæäàåò êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü áþäæåòà ïî ôèíàíñèðîâàíèþ ïîëó÷àòåëåé áþäæåòíûõ ñðåäñòâ.

Òðåòüå îòëè÷èå - çàäîëæåííîñòü ïðåäïðèÿòèé ïåðåä áþäæåòîì âåñüìà ÷àñòî âûçâàíà êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòüþ áþäæåòà ïî ôèíàíñèðîâàíèþ ïîëó÷àòåëåé áþäæåòíûõ ñðåäñòâ.

Òàêèì îáðàçîì, ìû èìååì äåëî ñ ïîðî÷íûì öèêëîì - çàäîëæåííîñòü ïåðåä áþäæåòàìè ïîðîæäàåò (â îïðåäåëåííîé ìåðå) íåäîèìêó ïî óïëàòå íàëîãîâ, à íåäîèìêà, â ñâîþ î÷åðåäü, ïîðîæäàåò

çàäîëæåííîñòü.

Ïîïðîáóåì îòìåòèòü âàæíåéøèå ïðè÷èíû êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïðåäïðèÿòèé ïåðåä áþäæåòîì:

íåäîôèíàíñèðîâàíèå èç áþäæåòîâ ðàçëè÷íûõ óðîâíåé ïî ñðàâíåíèþ ñ öèôðàìè, çàëîæåííûìè â áþäæåòå;

íåäîïîëó÷åíèå (ôèíàíñèðîâàíèÿ, êîòîðîå îæèäàëîñü ïðåäïðèÿòèåì, íî íå áûëî ïðîèçâåäåíî;

çíà÷èòåëüíûå øòðàôû, âîçëîæåííûå íà ïðåäïðèÿòèå íàëîãîâûìè îðãàíàìè çà âûÿâëåííûå íàðóøåíèÿ;

íåïëàòåæè ñî ñòîðîíû ïîêóïàòåëåé (â ñëó÷àå âåäåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïî îòãðóçêå), âîçíèêøèå ïî ðàíåå óêàçàííûì ïðè÷èíàì;

îøèáî÷íàÿ ñîáñòâåííàÿ ôèíàíñîâàÿ ïîëèòèêà ïðåäïðèÿòèÿ (âêëþ÷àÿ íåïëàòåæè ñî ñòîðîíû ïîêóïàòåëåé);

ïðåäíàìåðåííî íåäîáðîñîâåñòíàÿ ôèíàíñîâàÿ ïîëèòèêà ïðåäïðèÿòèÿ, ñâÿçàííàÿ ñ óòàèâàíèåì ïðåäïðèÿòèåì, ëèáî åãî ðóêîâîäèòåëÿìè (ñîáñòâåííèêàìè) ôàêòè÷åñêèõ äîõîäîâ îò íàëîãîâûõ îðãàíîâ, êðåäèòîðîâ (âêëþ÷àÿ ðàáîòíèêîâ ïðåäïðèÿòèÿ), ëèáî ñîáñòâåííèêîâ. (39).

Êàê óæå îòìå÷àëîñü âûøå ,åñëè âçÿòü íàëîãîâóþ ñèñòåìó, òî âèäíî, ÷òî íàëîãè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íå âûïîëíÿþò ïðàêòè÷åñêè íèêàêîé áîëåå ôóíêöèè, êðîìå ôèñêàëüíîé. Îòñþäà âûòåêàåò öåëûé ðÿä ïðîáëåì, ñâÿçàííûõ ñ íåäîïîëó÷åíèåì ñðåäñòâ â áþäæåò îáëàñòè:

  1. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà íå ñòèìóëèðóåò ïîâûøåíèå ïëàòåæíîé äèñöèïëèíû.

  2. Íåîáåñïå÷åííîñòü áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñîáñòâåííûìè ñòàáèëüíûìè è çíà÷èòåëüíûìè èñòî÷íèêàìè ôèíàíñèðîâàíèÿ ïðè ñóùåñòâåííîì óñèëåíèè ðåàëüíûõ âëàñòíûõ ïîëíîìî÷èé ñóáúåêòîâ ôåäåðàöèè.

  3. Ñëàáàÿ ñîáèðàåìîñòü íàëîãîâ è óçêàÿ áàçà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

  4. Íàëîãîïëàòåëüùèê è íàëîãîâûå îðãàíû ïîñòàâëåíû â íåðàâíîå ïîëîæåíèå.  ÷àñòíîñòè, êðàéíå çàòðóäíåíà çàùèòà ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÷åðåç ñóäû ïî ïðè÷èíå èõ ïåðåãðóæåííîñòè è îòñóòñòâèÿ ó ñóäåé ñïåöèàëüíûõ çíàíèé.

Åñëè ðàññìàòðèâàòü ïðåäïðèÿòèÿ-äîëæíèêè ïåðåä îáëàñòíûì áþäæåòîì, òî â äîëãàõ ó ïðåäïðèÿòèé – ñóììà íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, êîòîðûå áûëè íàñ÷èòàíû ñ ðåàëüíûõ äîõîäîâ ïðåäïðèÿòèé, è ïî çàêîíó òå äîëæíû áûëè çàïëàòèòü èõ â áþäæåò, íî íå ñäåëàëè ýòîãî. Òî åñòü, ïîëó÷àåòñÿ, îñòàâèëè ó ñåáÿ áþäæåòíûå äåíüãè, êîòîðûå èñïîëüçóþò â ñâîåì îáîðîòå. (ñì. ïðèëîæåíèå 8).

Ñåãîäíÿ äîëæíèêîâ ìîæíî óñëîâíî ðàçäåëèòü íà òðè ãðóïïû.  ïåðâîé - òå ïðåäïðèÿòèÿ, ãäå ïðèíèìàþò êîìïëåêñ ìåð ïî óëó÷øåíèþ ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ðàçðàáîòàííûìè îðãàíèçàöèîííî-ôèíàíñîâûìè ïëàíàìè è ãðàôèêàìè çàäîëæåííîñòè. Êî âòîðîé ãðóïïå îòíîñÿòñÿ ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè, ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå êîòîðûõ ïðîäîëæàåò íàõîäèòüñÿ ïîä ïîñòîÿííûì êîíòðîëåì íàëîãîâîé ñëóæáû, ïîñêîëüêó ñõåìà ïðîõîæäåíèÿ èõ äåíåæíûõ ðàñ÷åòîâ ñëèøêîì ñëîæíàÿ, ÷åðåç ðàçâåòâëåííóþ ñèñòåìó ïîñðåäíè÷åñêèõ ôèðì. Ìíîãèå èç íèõ çàèíòåðåñîâàíû â ñîõðàíåíèè íåäîèìêè è áàðòåðíûõ ðàñ÷åòîâ. Ýòî ïðèâîäèò ê òîìó, ÷òî îñíîâíûå äîõîäû ïîëó÷àþò òå, êòî ðåàëüíî ðàñïîðÿæàþòñÿ òîâàðíûìè è äåíåæíûìè ïîòîêàìè. Ïîñðåäíèêè, êàê ïðàâèëî, àêêóìóëèðóþò îñíîâíîé <íàâàð> ó ñåáÿ, ïðîâîäÿ ðàñ÷åòû ïî áàðòåðó èëè çà÷åòàìè.

Òðåòüÿ ãðóïïà - ýòî ïðåäïðèÿòèÿ, àíàëèòè÷åñêèå ìàòåðèàëû, î ñîñòîÿíèè õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè êîòîðûõ è ðàñ÷åòàõ ñ áþäæåòîì äàþò îñíîâàíèå äåëàòü âûâîä: çäåñü íåîáõîäèìî íà÷èíàòü ïðîöåäóðó áàíêðîòñòâà, ìåíÿòü ïîëèòèêó ìåíåäæìåíòà.

Íàëîãîâàÿ ñëóæáà Êèðîâñêîé îáëàñòè â òå÷åíèå ïðîøëîãî ãîäà âåëà íàñòîé÷èâóþ ðàáîòó ñ äîëæíèêàìè, è â ðåçóëüòàòå ïðèíóäèòåëüíûõ ìåð áûëî ñîáðàíî 1,7 ìëðä. ðóá., èç íèõ 1,2 ìëðä. ðóá. – â îáëàñòíîé è ìåñòíûå áþäæåòû, ò.å. ïðàêòè÷åñêè ïîëîâèíà âñåõ ñîáðàííûõ íà òåððèòîðèè îáëàñòè íàëîãîâ.

 íåäîèìêå ñåãîäíÿ ñîñðåäîòî÷åíû îãðîìíûå, òàê íåîáõîäèìûå áþäæåòó ñðåäñòâà, ïîýòîìó ðàáîòà ñ äîëæíèêàìè îñòàåòñÿ îäíèì èç ãëàâíûõ íàïðàâëåíèé â äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâîé ñëóæáû îáëàñòè, è â òåêóùåì ãîäó îíà îáðåòàåò íîâûå, áîëåå ýôôåêòèâíûå ôîðìû. (37).

3.2. ÏÓÒÈ ÓÊÐÅÏËÅÍÈß ÄÎÕÎÄÍÎÉ ×ÀÑÒÈ ÎÁËÀÑÒÍÎÃÎ ÁÞÄÆÅÒÀ ÊÈÐÎÂÑÊÎÉ ÎÁËÀÑÒÈ.

 óñëîâèÿõ ïàäåíèÿ ïðîìûøëåííîãî è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, äåñòàáèëèçàöèè ñèòóàöèè íà ôèíàíñîâîì ðûíêå, ïðåîáëàäàíèÿ áàðòåðà â ìåæõîçÿéñòâåííûõ îòíîøåíèÿõ êðàéíå íàïðÿæåííûì îñòàåòñÿ ïîëîæåíèå ñ ïîñòóïëåíèåì íàëîãîâûõ ïëàòåæåé è ñáîðîâ â áþäæåò îáëàñòè. Ïîýòîìó âîïðîñû ôîðìèðîâàíèÿ è óêðåïëåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà îáëàñòè, è ýêîíîìèè áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ ÿâëÿþòñÿ äëÿ àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè ñåãîäíÿ íàèâàæíåéøèìè. (41).

Îñîáîå çíà÷åíèå èìååò íàëîãîâîå ñòèìóëèðîâàíèå óâåëè÷åíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, ÿâëÿþùåéñÿ îñíîâîé ðîñòà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò, à òàêæå íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå, ÿâëÿþùååñÿ îäíîé èç ôîðì óïðàâëåíèÿ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé. (34, ñ. 135).

Àäìèíèñòðàöèÿ îáëàñòè ïðèíèìàåò ìåðû, íàïðàâëåííûå íà ïîääåðæêó è ñòàáèëèçàöèþ ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ñôåðû ìàòåðèàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà. Ïðåäïðèÿòèÿì, âíåäðÿþùèì ïåðñïåêòèâíûå ïðîåêòû, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ëüãîòíûé íàëîãîâûé ðåæèì. Òàêîå öåëåâîå ïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâûõ ëüãîò âïîëíå îïðàâäûâàåò ñåáÿ, òàê êàê îò òàêèõ ïðåäïðèÿòèé â áóäóùåì ìîæíî îæèäàòü áîëüøèõ è ñâîåâðåìåííûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò.

 ïîñëåäíèå ãîäû Îáëàñòíîé Äóìîé ïðèíÿò ðÿä çàêîíîâ, ïî êîòîðûì ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ëüãîòû ïî îòäåëüíûì íàëîãàì, êàñàþùèåñÿ èõ ñòàâîê èëè ñðîêîâ óïëàòû, íåêîòîðûì îòðàñëÿì ïðîìûøëåííîñòè, â êîòîðûõ äåëî ñ ïëàòåæàìè â áþäæåò îáñòîÿëî íàèáîëåå ïëîõî. Ýòî äîëæíî áûëî ñîäåéñòâîâàòü óêðåïëåíèþ ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé, êîòîðûå çà ñ÷åò âûñâîáîäèâøèõñÿ ñðåäñòâ äîëæíû áûëè íàðàùèâàòü îáúåìû ïðîèçâîäñòâà è ïûòàòüñÿ âûñòîÿòü â òÿæåëûõ ôèíàíñîâûõ óñëîâèÿõ. Íî íå âñå ïðåäïðèÿòèÿ îáëàñòè ñìîãëè ïðàâèëüíî ðàñïîðÿäèòüñÿ âûñâîáîäèâøèìèñÿ ñðåäñòâàìè è âëîæèòü èõ, ïî âîçìîæíîñòè áîëåå ðàöèîíàëüíî. Íî, íåñìîòðÿ íà îòðèöàòåëüíûå ñòîðîíû ýòèõ äåéñòâèé, ò.å. ïîòåðÿ îáëàñòíûì áþäæåòîì ÷àñòè äîõîäîâ, ìîæíî âûäåëèòü è ïîëîæèòåëüíûå àñïåêòû. Òå ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå ãðàìîòíî ñìîãëè âîñïîëüçîâàòüñÿ âîçìîæíîñòüþ ðàñøèðåíèÿ è óêðåïëåíèÿ ïðîèçâîäñòâà è ïðè ýòîì äîáèëèñü íàðàùèâàíèÿ îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, ñìîãëè âûæèòü â òÿæåëûõ ôèíàíñîâûõ óñëîâèÿõ, à âåäü èìåííî îíè áóäóò ÿâëÿòüñÿ ïîòåíöèàëüíûìè ïëàòåëüùèêàìè çàâòðà. (42).

Óæåñòî÷åíèå òðåáîâàíèé ê íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïîçâîëèëî ïîâûñèòü ñîáèðàåìîñòü íàëîãîâ íà òåððèòîðèè îáëàñòè, íî ïëàí ñáîðà, ïðåäóñìîòðåííûé îáëàñòíûìè áþäæåòàìè ïîñëåäíèõ ëåò, íå áûë âûïîëíåí. Ýòî îòðèöàòåëüíî ñêàçûâàåòñÿ êàê íà äîõîäàõ, òàê è íà ðàñõîäàõ áþäæåòà. Ñóùåñòâåííîå íåãàòèâíîå âëèÿíèå íà ïîñòóïëåíèå ñðåäñòâ â áþäæåò îêàçûâàåò ðîñò âçàèìíûõ íåïëàòåæåé, ïîýòîìó ïîëèòèêà àäìèíèñòðàöèè äîëæíà áûòü íàïðàâëåíà íå íà «îòáèðàíèå ïîñëåäíåãî», à íà èçûñêàíèå ïóòåé âûõîäà èç êðèçèñà íåïëàòåæåé. Îäíîé èç òàêèõ ìåð è ÿâëÿåòñÿ ïðåäîñòàâëåíèå ïðåäïðèÿòèÿì îïðåäåëåííûõ îòðàñëåé íàëîãîâûõ ëüãîò. (42).

Ñðåäè ïîëîæèòåëüíûõ ìîìåíòîâ áþäæåòíîé ïîëèòèêè, ïðîâîäèìîé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìîæíî îòìåòèòü ïðèíÿòèå â ïðîøëîì ãîäó Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êîòîðûé ïðèçâàí îáåñïå÷èòü óïîðÿäî÷åíèå çàêîíîäàòåëüíîé áàçû ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ ðàçíûõ óðîâíåé. Î÷åíü âàæíûì ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî â Áþäæåòíîì Êîäåêñå óäåëÿåòñÿ ñåðüåçíîå âíèìàíèå âîïðîñàì ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ.  êîäåêñå ïðåäïðèíÿòà ïîïûòêà âûñòðîèòü ñèñòåìó ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ, ïðèòîì äîâîëüíî óäà÷íàÿ. Âìåñòå ñ òåì ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî åå ìîæíî áûëî áû ñóùåñòâåííî óñîâåðøåíñòâîâàòü, ñäåëàòü áîëåå ñòðîéíîé, ëîãè÷íîé è ñîîòâåòñòâóþùåé ñëîæèâøåéñÿ ïðàêòèêå îðãàíèçàöèè ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ.  öåëîì Áþäæåòíûé Êîäåêñ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äîáðîòíûé è îñíîâàòåëüíûé ìàòåðèàë, êîòîðûé ñïîñîáåí îáåñïå÷èòü óïîðÿäî÷åíèå çàêîíîäàòåëüíîé áàçû ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ ðàçíûõ óðîâíåé. (48).

Òàêæå áîëüøîå çíà÷åíèå èìååò ïðèíÿòèå Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êîòîðûé ïðèçâàí ðåøèòü ðÿä âàæíåéøèõ çàäà÷, ñâÿçàííûõ ñ ôîðìèðîâàíèåì áþäæåòíûõ äîõîäîâ. Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â çíà÷èòåëüíîé ÷àñòè äîëæåí ñòàòü çàêîíîì ïðÿìîãî äåéñòâèÿ. Ýòî êàñàåòñÿ, ïðåæäå âñåãî, îáåñïå÷åíèÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, åäèíñòâà è ÿñíîñòè, óñòàíîâëåíèÿ ïðîöåäóð è ìåõàíèçìîâ èñïîëíåíèÿ íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, ïðîâåäåíèå íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, îáæàëîâàíèå ðåøåíèé êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ.

Íàëîãîâûé Êîäåêñ (÷àñòü ïåðâàÿ) ïðèçâàí ïðåîäîëåòü íåãàòèâíûå ñòîðîíû â ðîññèéñêîì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå, îáåñïå÷èòü ñòèìóëèðîâàíèå ðîñòà ïðîèçâîäñòâà, à òàê æå çàôèêñèðîâàòü ãàðàíòèè ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ðåãèîíîâ è ãîñóäàðñòâà.

Ïðèíÿòûé Íàëîãîâûé Êîäåêñ (÷àñòü ïåðâàÿ) ïîçâîëèò óïîðÿäî÷èòü íàëîãîâóþ ñèñòåìó è áþäæåòíûé ïðîöåññ, ñîçäàòü çàêîíîäàòåëüíûå îñíîâû äëÿ óêðåïëåíèÿ äîõîäíîé áàçû è ìåõàíèçìû êîíòðîëÿ çà ýôôåêòèâíîñòüþ èñïîëüçîâàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ. (33, ñ.201).

Êîäåêñ óñòàíàâëèâàåò ñèñòåìó íàëîãîâ, âçèìàåìûõ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, à òàê æå îïðåäåëÿåò îáùèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè:

âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ;

îñíîâàíèÿ èõ âîçíèêíîâåíèÿ;

ïîðÿäîê óïëàòû è ñáîðîâ;

ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ;

Ôîðìû è ìåòîäû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ;

ñèñòåìó îòâåòñòâåííîñòè çà ñîäåðæàíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé;

ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ äåéñòâèé íàëîãîâûõ îðãàíîâ. (34, ñ. 84).

Ñëåäóåò òàêæå îòìåòèòü, ÷òî åñëè îáëàñòíîé áþäæåò íà 1997 ãîä, à òàê æå â ïðåäûäóùèå ãîäà, èñïîëíÿëèñü ñ äåôèöèòîì, ò.å. áþäæåò íåäîïîëó÷àë ñðåäñòâà íåîáõîäèìûå äëÿ ïîëíîãî ïîêðûòèÿ åãî ðàñõîäîâ, òî óæå â 1998 è 1999 ãîäàõ äåôèöèò áþäæåòà óòâåðæäåí â âèäå íåäîèìêè ïîñòóïëåíèé, êîòîðûå íàïðàâëÿþòñÿ â ïîðÿäêå âçàèìîçà÷åòîâ íà ðàñõîäû, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíàìè îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà ôèíàíñîâûé ãîä.

Äëÿ òîãî ÷òîáû, ïî âîçìîæíîñòè, óñòðàíèòü íåäîñòàòêè ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè íåîáõîäèìî ïðèäåðæèâàòüñÿ ñëåäóþùèõ ïðèíöèïîâ ðàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè:

Ïðîñòîòà. Óñòàíîâëåíèå íàëîãà è åãî ñáîð íå äîëæíû ñîïðîâîæäàòüñÿ ñîçäàíèåì ãèãàíòñêèõ áþðîêðàòè÷åñêèõ ìàøèí, ïðèìåíåíèåì íåèñ÷èñëèìûõ ôîðì îò÷åòíîñòè, íåïîñèëüíîé ðàáîòû áóõãàëòåðñêèõ ñëóæá ïðåäïðèÿòèé.

Ôèñêàëüíàÿ ýôôåêòèâíîñòü. Ðàñõîäû ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ñâÿçàííûå ñ âçèìàíèåì íàëîãîâ, äîëæíû áûòü ìíîãîêðàòíî ìåíüøå ñóìì íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé. Õîòÿ ïðîáëåìà ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ è ìèíèìèçàöèè ðàñõîäîâ ïî ñáîðó íàëîãîâ íå ÿâëÿåòñÿ íàèãëàâíåéøåé, î íåé íåëüçÿ çàáûâàòü, òàê êàê, ñîâåðøåíñòâóÿ ýòó ñòàäèþ îáðàùåíèÿ íàëîãîâûõ ñðåäñòâ, ïîâûøàÿ åå ýôôåêòèâíîñòü, ìîæíî óñîâåðøåíñòâîâàòü â öåëîì âåñü ïðîöåññ ñáîðà íàëîãîâ. Êðîìå òîãî, íåîáõîäèìî ìàêñèìèçèðîâàòü îáùóþ ìàññó äîõîäîâ îò íàëîãîâ, à íå ñòàâêè ïîñëåäíèõ. Ýòî òðåáîâàíèå ñîâåðøåííî ñïðàâåäëèâî, òàê êàê äîñòèæåíèå ìàêñèìàëüíîé ýôôåêòèâíîñòè äîñòèãàåòñÿ â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ íå ïóòåì êà÷åñòâåííîãî ñêà÷êà (ñîâåðøåíñòâîâàíèå ïðîöåññà ñáîðà íàëîãîâ, óñòðàíåíèå âîçìîæíîñòè ê íåóïëàòå), à ïóòåì êîëè÷åñòâåííîãî óâåëè÷åíèÿ (â äàííîì ñëó÷àå ñòàâîê íàëîãà).

Áëîêèðîâàíèå òåíäåíöèè ê óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ. Ïðè ââåäåíèè òîãî èëè èíîãî íàëîãà èëè ñáîðà è óñòàíîâëåíèè ïðîöåäóð åãî âçèìàíèÿ, íåîáõîäèìî îáåñïå÷èâàòü íåâîçìîæíîñòü óêëîíåíèÿ îò åãî óïëàòû.

Óíèâåðñàëüíîñòü. Ñòàâêè íàëîãîîáëîæåíèÿ è íîðìàòèâû ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíîãî óðîâíÿ äîëæíû áûòü ìàêñèìàëüíî óíèôèöèðîâàíû, ïîäõîäèòü äëÿ ðàçëè÷íûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.  ïîñëåäíåå âðåìÿ îäíîé èç àêòóàëüíûõ ïðîáëåì íàëîãîîáëîæåíèÿ âûÿâëÿåòñÿ íàðÿäó ñ ïðîáëåìîé ñáîðà íàëîãîâ, ïðîáëåìû ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ ñáîðîâ, â îñîáåííîñòè, ìåæäó áþäæåòàìè ðàçëè÷íûõ óðîâíåé ïî âåðòèêàëè. Çäåñü ìîæíî âûäåëèòü òÿæåëåéøóþ ïðîáëåìó çàäåðæåê ïëàòåæåé, çàðïëàò, âñëåäñòâèå íàìåðåííûõ çàäåðæåê ïðè ïåðåâîäå ñðåäñòâ, ïîýòîìó, äàæå èìåÿ áîëåå èëè ìåíåå ïðèåìëåìóþ òàêòèêó ñáîðà íàëîãîâ, ìû ñòîëêíåìñÿ ñ ïðîáëåìîé ðàöèîíàëüíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ.

Çàùèùåííîñòü äîõîäîâ íå òîëüêî áþäæåòà, íî è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îò èíôëÿöèè. Äåéñòâóþùàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷èòûâàåò ôàêòîð èíôëÿöèè òîëüêî â èíòåðåñàõ áþäæåòà. (39).

Òàêèì îáðàçîì, âàæíåéøèìè çàäà÷àìè, ñòîÿùèìè ïåðåä îáëàñòíîé àäìèíèñòðàöèåé îñòàþòñÿ ïóòè óëó÷øåíèÿ ñîáèðàåìîñòè íàëîãîâ, ñîêðàùåíèå íåïëàòåæåé, óïîðÿäî÷åíèå è äàëüíåéøàÿ ýêîíîìèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ñíèæåíèå áþäæåòíûõ èçäåðæåê. Äëÿ óëó÷øåíèÿ èñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà íåîáõîäèìî ñîçäàòü òàêèå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûå ïðèâåëè áû ê óâåëè÷åíèþ ñîáèðàåìîñòè è ê óñèëåíèþ íàëîãîâîé äèñöèïëèíû. (41).

3.3. ÍÀÏÐÀÂËÅÍÈß ÑÎÂÅÐØÅÍÑÒÂÎÂÀÍÈß ÌÅÆÁÞÄÆÅÒÍÛÕ ÎÒÍÎØÅÍÈÉ Â ÐÔ.

Óêðåïëåíèå áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé âëàñòè ÿâëÿåòñÿ êëþ÷åâûì âîïðîñîì áþäæåòíîé è ýêîíîìè÷åñêîé ðåôîðìû, âî ìíîãîì îïðåäåëÿþùèì ñóäüáó ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà.

Ïóòü ðåôîðìèðîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé â Ðîññèè ÷ðåçâû÷àéíî òðóäåí. Ðåçêèå ïîâîðîòû íà ýòîì ïóòè ÷ðåâàòû òÿæåëûìè ïîñëåäñòâèÿìè. Íåîáõîäèìà î÷åíü ãèáêàÿ, âçâåøåííàÿ ïîëèòèêà, îñòîðîæíîå ââåäåíèå íîâûõ áþäæåòíûõ èíñòðóìåíòîâ è ìåòîäîâ, òåðïåëèâîå ïðèñïîñîáëåíèå äåéñòâóþùèõ ìåõàíèçìîâ ê íîâûì óñëîâèÿì ôóíêöèîíèðîâàíèÿ.

Ôîðìèðîâàíèå áþäæåòíûõ äîõîäîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ âî ìíîãîì åùå òðàäèöèîííî äëÿ óíèòàðíîé áþäæåòíîé ñèñòåìû. Ïîäàâëÿþùèé îáúåì äîõîäîâ âñåõ òðåõ óðîâíåé îáðàçóþò îäíè è òå æå âèäû íàëîãîâ: íà ïðèáûëü, ïîäîõîäíûé. ÍÄÑ è àêöèçû .

Îñîáåííîñòüþ ñèñòåìû ðàçäåëåíèÿ íàëîãîâûõ äîõîäîâ â Ðîññèè ÿâëÿåòñÿ îòñóòñòâèå äîëãîâðåìåííîãî çàêðåïëåíèÿ ïðîïîðöèé â ðàìî÷íûõ íàëîãîâûõ è áþäæåòíûõ çàêîíàõ. Ïðàâèëà ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâ ìåæäó Ôåäåðàöèåé è ñóáúåêòàìè îïðåäåëÿþòñÿ åæåãîäíûì çàêîíîì ""Î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå", à ìåæäó îáúåêòàìè Ôåäåðàöèè è ìåñòíûìè âëàñòÿìè - åæåãîäíûì çàêîíîì î áþäæåòå ñîîòâåòñòâóþùåãî ñóáúåêòà. Åñëè â îòíîøåíèè âñåõ ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè äåéñòâóþò åäèíûå íîðìû ðàñïðåäåëåíèÿ ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ, òî ïðè ðàñïðåäåëåíèè íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé âíóòðè ñóáúåêòîâ ïðèìåíÿþòñÿ ñàìûå ðàçëè÷íûå âàðèàíòû: åäèíûå íîðìàòèâû; äèôôåðåíöèðîâàííûå íîðìû ïî âñåì èëè íåñêîëüêèì íàëîãàì; äèôôåðåíöèðîâàííûå íîðìû â îòíîøåíèè ãîðîäîâ ðåãèîíàëüíîãî çíà÷åíèÿ è åäèíûå äëÿ äðóãèõ òåððèòîðèàëüíûõ åäèíèö.

Ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèè îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâå åäèíñòâåííîãî êðèòåðèÿ - îáúåìà ôàêòè÷åñêîãî ñáîðà íàëîãà, ÷òî äåëàåò ýòó ñèñòåìó ðàñïðåäåëåíèÿ ìàëîýôôåêòèâíûì èíñòðóìåíòîì ãîðèçîíòàëüíîãî âûðàâíèâàíèÿ. Èç-çà îòñóòñòâèÿ áîëåå ýôôåêòèâíûõ ìåòîäîâ ïîñòîÿííîå âàðüèðîâàíèå ïðîïîðöèÿìè ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñòàëî èñêëþ÷èòåëüíî âàæíûì ñðåäñòâîì âåðòèêàëüíîãî âûðàâíèâàíèÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû. Ìàíèïóëèðîâàíèå ïðîïîðöèÿìè ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ äîõîäîâ, êàê è äðóãèõ âèäîâ ìåæ áþäæåòíîé ïîääåðæêè ìåñòíûõ áþäæåòîâ, íà ïðàêòèêå ïðåñëåäóåò åäèíñòâåííóþ öåëü - ïîêðûòèå áþäæåòíîãî äåôèöèòà, îñòàâëÿÿ â ñòîðîíå ïðîáëåìû ãîðèçîíòàëüíîãî âûðàâíèâàíèÿ áþäæåòíûõ óñëîâèé îòäåëüíûõ òåððèòîðèé.  öåëîì ýòà ñèñòåìà êîíöåíòðèðóåò óñèëèÿ íà óâåëè÷åíèè ñâîåé äîëè ïîñòóïëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ, íå ñòèìóëèðóÿ ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå îðãàíû ê ðàñøèðåíèþ ñâîåãî íàëîãîâîãî ïîòåíöèàëà. (38).

Íóæäàåòñÿ â êîíêðåòèçàöèè è ïðèíöèï ñàìîñòîÿòåëüíîñòè áþäæåòà, ïîñêîëüêó èç ñàìîé êîíñòàòàöèè òàêîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè íå ÿñíî, ÿâëÿåòñÿ ëè îíà àáñîëþòíîé èëè èìååò îãðàíè÷åíèÿ, ðàçëè÷àåòñÿ ëè â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ è âèäà áþäæåòà, â êàêèõ êîíêðåòíûõ ôîðìàõ ðåàëèçóåòñÿ è ò.ä. Ñàìîñòîÿòåëüíîñòü áþäæåòà ïîíÿòèå îòíîñèòåëüíîå è îïðåäåëÿåòñÿ òåì, îáëàäàåò ëè îðãàí âëàñòè äîñòàòî÷íûì ðàçìåðîì ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ, èìååò ëè ïðàâî ñâîáîäíî ðàñïîðÿæàòüñÿ èìè â ñîîòâåòñòâèè ñ âûïîëíÿåìûìè ôóíêöèÿìè, íåñåò ëè ïîëíóþ îòâåòñòâåííîñòü â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå çà ðàöèîíàëüíîå è ýôôåêòèâíîå èñïîëüçîâàíèå áþäæåòíûõ ñðåäñòâ.

Îáåñïå÷èâàåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíîñòü ïóòåì:

ïðåäîñòàâëåíèÿ êàæäîìó îðãàíó ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïðàâà ñàìîñòîÿòåëüíî ôîðìèðîâàòü, óòâåðæäàòü è èñïîëíÿòü ñâîé áþäæåò;

ïðåäîñòàâëåíèÿ ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì áþäæåòàì òàêîãî ðàçìåðà (äîëè) ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ, êîòîðûõ áûëî áû äîñòàòî÷íî äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ìèíèìàëüíî íåîáõîäèìûõ ðàñõîäîâ, îïðåäåëÿåìûõ ñ ó÷åòîì ãîñóäàðñòâåííûõ ñîöèàëüíûõ ñòàíäàðòîâ;

çàêðåïëåíèÿ çà îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïðàâà îïðåäåëÿòü íàïðàâëåíèÿ èñïîëüçîâàíèÿ áþäæåòíûõ ñðåäñòâ.

Ïðèíöèï ñàìîñòîÿòåëüíîñòè ìîæåò áûòü ïîëíîñòüþ ðåàëèçîâàí ëèøü â óñëîâèÿõ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ òàêîãî ìåõàíèçìà ðàçãðàíè÷åíèÿ äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ ìåæäó îðãàíàìè âëàñòè ðàçíîãî óðîâíÿ, ïðè êîòîðîì íà ëþáîì áþäæåòíîé ñèñòåìû îáåñïå÷èâàåòñÿ ñîîòâåòñòâèå äîõîäîâ ôèíàíñèðóåìûì ðàñõîäàì è ñòàáèëüíîñòü óñëîâèé ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áþäæåò. Áþäæåòíàÿ ñàìîñòîÿòåëüíîñòü îçíà÷àåò, ÷òî íèêòî íå âïðàâå èçûìàòü ñâîáîäíûå îñòàòêè áþäæåòíûõ ñðåäñòâ ó èõ âëàäåëüöà.

Âìåñòå ñ òåì ïðèíöèï áþäæåòíîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè ïðåäïîëàãàåò îáÿçàòåëüíîå âîçìåùåíèå íèæåñòîÿùèì îðãàíàì âëàñòè òåõ ðàñõîäîâ, êîòîðûå îáóñëîâëåíû ðåøåíèÿìè âûøåñòîÿùèõ óïðàâëåí÷åñêèõ ñòðóêòóð.

Ñëåäóþùåé èç ÷èñëà íàèáîëåå îñòðûõ è ñëîæíûõ ïðîáëåì áþäæåòíîãî óñòðîéñòâà Ðîññèè ÿâëÿåòñÿ ïðîáëåìà îáîñíîâàííîãî è ñïðàâåäëèâîãî ðàçãðàíè÷åíèÿ äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíûõ óðîâíåé.

Ñåãîäíÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïðàâîìåðíûì ãîâîðèòü î òîì, ÷òî ðàçãðàíè÷åíèå äîõîäîâ ìåæäó áþäæåòàìè ñëåäóåò ñòðîèòü íà îñíîâå ÷åòêîãî ðàçäåëåíèÿ íàëîãîâ íà äâå ãðóïïû, âêëþ÷èâ â ïåðâóþ òå âèäû íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, êîòîðûå çàêðåïëÿþòñÿ çà ñîîòâåòñòâóþùèì áþäæåòîì (ïîëíîñòüþ èëè â âèäå êâîòû), è îòíåñÿ êî âòîðîé òå íàëîãè, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ â öåëÿõ áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. Ïðè ýòîì â ïðàêòèêå ðàçãðàíè÷åíèÿ äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ ìåæäó áþäæåòàìè ìîæíî áûëî áû èñïîëüçîâàòü äâà ïðèíöèïà:

âî-ïåðâûõ, ïðèíöèï çàâèñèìîñòè ðàçìåðà ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó îò ðåçóëüòàòîâ ðàáîòû îðãàíà óïðàâëåíèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì ïðèíöèïîì ïåðåäà÷à ñðåäñòâ êàæäîìó çâåíó áþäæåòíîé ñèñòåìû äîëæíà áûòü ïîñòàâëåíà â çàâèñèìîñòü îò ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû ñîîòâåòñòâóþùåãî îðãàíà óïðàâëåíèÿ, òàê ÷òîáû ïîñëåäíèé ìîã âëèÿòü íà ðîñò áþäæåòíûõ äîõîäîâ;

âî-âòîðûõ, ïðèíöèï "äîëåâîãî" ó÷àñòèÿ áþäæåòîâ íèæåñòîÿùåãî óðîâíÿ â ïîëó÷åíèè êâîòû íàëîãîâîé ñòàâêè ïî òåì äîõîäàì, êîòîðûå ïðèíàäëåæàò âûøåñòîÿùåìó çâåíó áþäæåòíîé ñèñòåìû. Ïðèìåíåíèå ýòîãî ïðèíöèïà ñâÿçàíî ñ íåîáõîäèìîñòüþ èñïîëüçîâàòü çíà÷èòåëüíûå â ôèñêàëüíîì îòíîøåíèè íàëîãîâûå ïëàòåæè äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ìåðîïðèÿòèé è ó÷ðåæäåíèé ñîöèàëüíîé ñôåðû.

 óñëîâèÿõ ôèíàíñîâîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè êàæäûé îðãàí âëàñòè äîëæåí ïðîâîäèòü ñâîþ áþäæåòíóþ è èòîãîâóþ ïîëèòèêó (åñòåñòâåííî, íå âûõîäÿùóþ çà îáùèå ðàìêè ôåäåðàëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà), ïðèçâàííóþ îáåñïå÷èòü ñòàáèëüíûìè èñòî÷íèêàìè ïîñòóïëåíèé ôèíàíñèðîâàíèå áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ. Ëþáîé îðãàí âëàñòè äîëæåí áûòü çàêîíîäàòåëüíî íàäåëåí ñîáñòâåííûìè èñòî÷íèêàìè ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, èìåòü âîçìîæíîñòü ïðèâëåêàòü ê ïîêðûòèþ áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ çàåìíûå ñðåäñòâ è ïîëó÷àòü, â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè, ôèíàíñîâóþ ïîìîùü èç äðóãîãî áþäæåòà. (45).

Ñëîæíîñòü ðàññìîòðåííûõ âûøå ïðîáëåì ïîêàçûâàåò, ÷òî ýôôåêòèâíûì ìîæåò áûòü òîëüêî êîìïëåêñíûé ïîäõîä ê èõ ðåøåíèþ. Íå óãëóáëÿÿñü â äåòàëèçàöèþ ïðåäëîæåíèé, îòìåòèì ñëåäóþùèå âàæíåéøèå íàïðàâëåíèÿ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé.

Âî-ïåðâûõ, ýòî - îòõîä îò ïðàêòèêè îáùåãî ðàñïðåäåëåíèÿ îñíîâíûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ìåæäó âñåìè òðåìÿ áþäæåòíûìè óðîâíÿìè, ÷òî ïðåäïîëàãàåò ïðîâåäåíèå ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâ ïî óðîâíÿì âëàñòè, çàêðåïëåíèå ðÿäà òàê íàçûâàåìûõ ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ çà îòäåëüíûìè áþäæåòíûìè óðîâíÿìè (îäíèì, äâóìÿ). Íàïðèìåð, ïîñòóïëåíèÿ îò ÍÄÑ ìîãëè áû ðàñïðåäåëÿòüñÿ òîëüêî ìåæäó ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì è áþäæåòîì ñóáúåêòà, à ïîäîõîäíûé íàëîã ñ íàñåëåíèÿ - ìåæäó áþäæåòîì ñóáúåêòà è åãî ìåñòíûìè áþäæåòàìè. Ðåãèîíàëüíûé íàëîã íà ïðèáûëü, âåðîÿòíî, öåëåñîîáðàçíî áûëî áû îñòàâèòü äëÿ áþäæåòà ñóáúåêòà, à â âåäåíèå ìåñòíûõ âëàñòåé ïåðåäàòü íàëîã íà ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà. Ýòî íå òîëüêî ñóùåñòâåííî óêðåïèò íàëîãîâûé ïîòåíöèàë ìåñòíûõ áþäæåòîâ, íî è äàñò ñòèìóë ìåñòíûì îðãàíàì âëàñòè àêòèâíî ñîäåéñòâîâàòü ýêîíîìè÷åñêîìó ðàçâèòèþ èõ òåððèòîðèé.

Âî-âòîðûõ, ýòî - èñïîëüçîâàíèå ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ íå òîëüêî êàê èíñòðóìåíòà âåðòèêàëüíîãî, íî è ãîðèçîíòàëüíîãî âûðàâíèâàíèÿ, ÷òî ïîçâîëèëî áû óìåíüøèòü ïîòðåáíîñòü â òðàíñôåðòàõ è äðóãèõ âèäàõ ìåæáþäæåòíîé ïîìîùè. Ýòî ïðåäïîëàãàåò ââåäåíèå â ñèñòåìó ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ äîõîäîâ äîïîëíèòåëüíî ê ïîêàçàòåëþ ñáîðà èíûõ êðèòåðèåâ (íàïðèìåð, ÷èñëåííîñòè íàñåëåíèÿ), ñïîñîáñòâóþùèõ ñãëàæèâàíèþ ãîðèçîíòàëüíûõ áþäæåòíûõ äèñáàëàíñîâ. Íàïðèìåð, óñòàíîâëåííàÿ äëÿ âñåõ ñóáúåêòîâ äîëÿ â ïîñòóïëåíèÿõ îò ÍÄÑ ìîãëà áû íàïîëîâèíó ðàñïðåäåëÿòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñáîðîì íàëîãà è íàïîëîâèíó - ñ ÷èñëåííîñòüþ íàñåëåíèÿ.

Â-òðåòüèõ, ýòî - îïðåäåëåíèå ìåñòà íèæíåãî áþäæåòíîãî óðîâíÿ â ñèñòåìå ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé. Åñëè ðîññèéñêèå òðàäèöèè è óñëîâèÿ íå ïîçâîëÿþò ìåñòíîìó ñàìîóïðàâëåíèþ ñòàòü ðàâíîïðàâíûì ïàðòíåðîì â ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèÿõ ñ ôåäåðàëüíûì öåíòðîì è ñóáúåêòàìè, ñëåäóåò þðèäè÷åñêè îôîðìèòü

èõ ïîä÷èíåííóþ ðîëü âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ ñóáúåêòàìè, ÷åòêî ðàçãðàíè÷èòü äîõîäû è ðàñõîäû ìåæäó íèìè è ðåãèîíàëüíûìè áþäæåòàìè, ñôîðìóëèðîâàòü èõ ïðàâà è ãàðàíòèè èõ ïðàâ â îòíîøåíèÿõ ñ âûøåñòîÿùèìè áþäæåòàìè.(38).

 ïåðåõîäíûé ïåðèîä îñòðî äàþò î ñåáå çíàòü íåðàâíîìåðíîñòü àäàïòàöèè òåððèòîðèè ê ïåðåìåíàì è óíàñëåäîâàííûå ôàêòè÷åñêèå ðàçëè÷èÿ â äîõîäíîé áàçå áþäæåòîâ îäíîãî óðîâíÿ. Çà÷àñòóþ îíè îáóñëîâëåíû íå ñòîëüêî äèôôåðåíöèàöèåé ýêîíîìè÷åñêîãî ïîâåäåíèÿ æèòåëåé ðåãèîíîâ, ñêîëüêî îáùåãîñóäàðñòâåííîé ïîëèòèêîé ïðîøëûõ ëåò, ôîðìèðîâàâøåé òåððèòîðèàëüíûå ïðîïîðöèè íà îñíîâå öåíòðàëèçîâàííûõ ðåøåíèé. Ïðèíöèïû ñïðàâåäëèâîñòè òðåáóþò, ÷òîáû òå ðåãèîíû, äëÿ êîòîðûõ ýòà ïîëèòèêà îáåðíóëàñü îòñòàâàíèåì, ïîëó÷èëè ïîìîùü îò äðóãèõ. Ïîýòîìó â ïåðåõîäíûé ïåðèîä îñîáåííî âåëèêà ïîòðåáíîñòü â áþäæåòíûõ òðàíñôåðòàõ, èìèòèðóþùèõ äåöåíòðàëèçàöèþ.

Åñòåñòâåííî, áîëüøàÿ íàãðóçêà ïðè ýòîì ëîæèòñÿ íà îòíîñèòåëüíî áëàãîïîëó÷íûå òåððèòîðèè, çà ñ÷åò êîòîðûõ, ïðåèìóùåñòâåííî, ôîðìèðóåòñÿ îáùåíàöèîíàëüíûé áþäæåò.

Ðàçâèòèå áþäæåòíîãî ôåäåðàëèçìà çàâèñèò íå òîëüêî îò ýêîíîìè÷åñêèõ, íî è îò ïîëèòè÷åñêèõ óñëîâèé. Ïðèíöèïèàëüíîå çíà÷åíèå èìååò ñòàíîâëåíèå ïîäëèííî äåìîêðàòè÷åñêèõ èíñòèòóòîâ âëàñòè íà âñåõ óðîâíÿõ. Âåäü ñìûñë è ïðåèìóùåñòâî áþäæåòíîé äåöåíòðàëèçàöèè îïðåäåëÿþòñÿ ñïîñîáíîñòüþ ãîñóäàðñòâåííûõ è òåððèòîðèàëüíûõ îðãàíîâ àäåêâàòíî îòðàæàòü ïðåäïî÷òåíèÿ íàñåëåíèÿ ñ ó÷åòîì èõ òåððèòîðèàëüíîé äèôôåðåíöèàöèè. Ñëåäîâàòåëüíî, âàæíóþ ðîëü èãðàþò íàâûêè äåìîêðàòè÷åñêîãî îñóùåñòâëåíèÿ âëàñòè, ñòåïåíü âîâëå÷åííîñòè ãðàæäàí â ðåøåíèå ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ ïðîáëåì è ðåàëüíàÿ ìåðà âëèÿíèÿ èçáèðàòåëåé íà ïîëèòèêó íàëîãîîáëîæåíèÿ è áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ. (36, ñ.315).

Äëÿ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé íåîáõîäèìî òàêæå:

íå ïðåäîñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ ïîìîùü ñóáúåêòàì Ôåäåðàöèè, èìåþùèì ïðåâûøåíèå ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ íàä ðàñõîäàìè;

îêàçûâàòü ïîääåðæêó ñóáúåêòàì Ôåäåðàöèè òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû íå ëèøàòü èõ ñòèìóëîâ ê ðàçâèòèþ ñîáñòâåííûõ äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ;

óïîðÿäî÷èòü ñõåìó ãðóïïèðîâêè òåððèòîðèé ïî ýêîíîìè÷åñêèì ðàéîíàì ñ ó÷åòîì èõ ýêîíîìè÷åñêîãî ïîòåíöèàëà è ïðèðîäíûõ óñëîâèé;

ñîçäàòü ýôôåêòèâíûé ìåõàíèçì ïðåäîñòàâëåíèÿ; èíâåñòèöèé äëÿ âûðàâíèâàíèÿ óðîâíåé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ðåãèîíîâ. (33, ñ.204).

 ïîñëåäíåå âðåìÿ âñå ÷àùå ñòàâèòñÿ âîïðîñ, íå çàìåíèòü ëè äåéñòâóþùèé íîðìàòèâíî-äîëåâîé ìåòîä îïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîé ïîìîùè ðåãèîíàì íà äðóãîé, êîòîðûé áûë áû áîëåå ñïðàâåäëèâûì.

Äåéñòâèòåëüíî, âûçûâàåò áåñïîêîéñòâî, ÷òî, íåñìîòðÿ íà âíîñèìûå â òå÷åíèå ïîñëåäíèõ ëåò â ýòîò ìåõàíèçì èçìåíåíèÿ, îñòðîòà ïðîòèâîðå÷èé ìåæäó ôåäåðàëüíûì öåíòðîì è ñóáúåêòàìè Ôåäåðàöèè, à òàêæå ìåæäó ýòèìè ñóáúåêòàìè è îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â áþäæåòíûõ âîïðîñàõ íå ñíèæàåòñÿ.  ÷åì ïðè÷èíû ýòîãî?

Ìåæáþäæåòíûå îòíîøåíèÿ íå îãðàíè÷èâàþòñÿ áþäæåòíûì ðåãóëèðîâàíèåì, êîòîðîå â Ðîññèè ïðîèñõîäèò ÷åðåç íîðìàòèâíûå îò÷èñëåíèÿ îò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ è ïóòåì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ñðåäñòâ èç áþäæåòîâ îäíîãî óðîâíÿ â äðóãîé.  ïîíÿòèå "ìåæáþäæåòíûå îòíîøåíèÿ" âõîäèò òàêæå çàêîíîäàòåëüíîå ðàçãðàíè÷åíèå ðàñõîäîâ è äîõîäîâ íà äîëãîâðåìåííîé (áåç óêàçàíèÿ ñðîêà) îñíîâå ìåæäó çâåíüÿìè áþäæåòíîé ñèñòåìû. Íå ðåøèâ ýòó ïðîáëåìó, íåëüçÿ ðàññ÷èòûâàòü íà êà÷åñòâåííîå óëó÷øåíèå ìåõàíèçìà áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ.

Òàê êàê ñðåäñòâà áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ñîñòàâëÿþò â äîõîäàõ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ çíà÷èòåëüíóþ äîëþ, ïðåâûøàþùóþ ñóììó ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ, òî ïðè òàêîì ñîîòíîøåíèè èõ â äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è ÷ðåçìåðíî øèðîêîé ñôåðå áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðèíöèï ñàìîñòîÿòåëüíîñòè áþäæåòîâ íîñèò ïîêà ôîðìàëüíûé õàðàêòåð. Íå ðåøèâ ïðîáëåìû ñóùåñòâåííîãî ïîâûøåíèÿ óðîâíÿ ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ è ñóæåíèÿ ñôåðû áþäæåòíîþ ðåãóëèðîâàíèÿ, íåëüçÿ ðàññ÷èòûâàòü íà óëó÷øåíèå ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé.

Àíàëèç ïðèìåíåíèÿ íîðìàòèâíî-äîëåâîãî ìåòîäà ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ðåãèîíîâ ïîêàçàë, ÷òî ïåðâîïðè÷èíîé íåóäîâëåòâîðåííîñòè ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè ìåæáþäæåòíûìè îòíîøåíèÿìè ÿâëÿþòñÿ íå ñòîëüêî íåäîñòàòêè ìåòîäà, ñêîëüêî äðóãèå ïðîáëåìû. Òåì íå ìåíåå, ìîæåò ñîçäàòüñÿ âïå÷àòëåíèå, ÷òî âèíîâàòà ôîðìóëà. Ìåæäó òåì, ïðè÷èíà - â êðèçèñíîé ýêîíîìè÷åñêîé ñèòóàöèè, â ñïàäå ïðîèçâîäñòâà, íåïëàòåæàõ, íåäîñòàòî÷íîñòè ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ. Ê òîìó æå íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå íå ñîáëþäàëîñü òðåáîâàíèå î òîì, ÷òîáû âñå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû, âëåêóùèå óâåëè÷åíèå ðàñõîäîâ â òåððèòîðèàëüíûõ áþäæåòàõ, ïðèíèìàëèñü òîëüêî ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ èñòî÷íèêîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ. À ïðè ñóùåñòâåííîì íåäîâûïîëíåíèè äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ (ïðåæäå âñåãî, ôåäåðàëüíîãî) ÿñíî, ÷òî ëþáûå èçìåíåíèÿ â ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèÿõ íå ìîãóò ïðèâåñòè ê ðåøåíèþ âîïðîñà î äîñòàòî÷íîñòè ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ íà âñåõ óðîâíÿõ áþäæåòíîé ñèñòåìû. Íî ñîâåðøåíñòâîâàíèå ýòèõ îòíîøåíèé â ïðàâèëüíîì íàïðàâëåíèè ìîæåò ñïîñîáñòâîâàòü ïðåîäîëåíèþ êðèçèñíîé ñèòóàöèè â ýêîíîìèêå è ôèíàíñàõ Ðîññèè.

 ïîñëåäíèå ãîäû, ñîñðåäîòî÷èâøèñü íà áþäæåòíîì ðåãóëèðîâàíèè ÷åðåç òðàíñôåðòû, èñ÷èñëÿåìûå ïî ôîðìóëå, îñòàâèëè â ñòîðîíå ïðîáëåìû ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ äðóãèõ ôîðì áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. Íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ çàíèìàþò îò÷èñëåíèÿ îò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ. Íî îíè (â ñèëó òîãî, ÷òî íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå ïî ñîîòâåòñòâóþùèì âèäàì íàëîãîâ ïðèìåíÿþòñÿ òîëüêî åäèíûå íîðìàòèâû äëÿ âñåõ ðåãèîíîâ), íå ìîãóò ó÷èòûâàòü îñîáåííîñòè êàæäîé òåððèòîðèè, è ïðàêòè÷åñêè îòêëþ÷åíû îò âûïîëíåíèÿ ñâîåé ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè.

 îòëè÷èå îò ýòîãî âíóòðè ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè, êàê ïðàâèëî, îðèåíòèðóþòñÿ íà ïðèíöèï ñî÷åòàíèÿ åäèíûõ è äèôôåðåíöèðîâàííûõ íîðìàòèâîâ ïî ðàçíûì âèäàì ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ èëè ïî ãðóïïàì ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé è äàæå èíäèâèäóàëüíûõ - ïî îòäåëüíûì òåððèòîðèÿì. Âàæíî, ÷òîáû äèôôåðåíöèàöèÿ îñóùåñòâëÿëàñü íà îáúåêòèâíîé îñíîâå.

Ïðèõîäèòñÿ ïîâòîðÿòü, ÷òî åäèíûé ïîäõîä ê òåððèòîðèÿì çàêëþ÷àåòñÿ íå â îäèíàêîâûõ ðàçìåðàõ íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé, à â åäèíîì ìåòîäå èõ èñ÷èñëåíèÿ. Èìåííî òàê ôîðìèðóþòñÿ òðàíñôåðòû - èñõîäÿ èç åäèíîé ôîðìóëû, óñòàíàâëèâàþòñÿ äèôôåðåíöèðîâàííûå äîëè ñóáúåêòîâ ôåäåðàöèè â ÔÔÏÐ. Ôàêòîðû, ó÷èòûâàåìûå â ôîðìóëå, îäèíàêîâûå äëÿ âñåõ ðåãèîíîâ (÷èñëåííîñòü íàñåëåíèÿ, áþäæåòíûå äîõîäû è ðàñõîäû), íî îíè èìåþò ðàçíîå êîëè÷åñòâåííîå âûðàæåíèå, ÷òî è ïîçâîëÿåò ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå îñîáåííîñòè êàæäîé òåððèòîðèè. Ïîýòîìó â ñëîæèâøèõñÿ óñëîâèÿõ âñÿ íàãðóçêà ïî áþäæåòíîìó ðåãóëèðîâàíèþ ïåðåíåñåíà íà äîòàöèîííûå ôîðìû.

Îñíîâíàÿ öåëü íîðìàòèâíî-äîëåâîãî ìåòîäà - óñòàíîâèòü îòíîñèòåëüíóþ íóæäàåìîñòü ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåãèîíà ïî ñðàâíåíèþ ñ äðóãèìè ðåãèîíàìè, òàêæå èìåþùèìè ïîòðåáíîñòü â ïîìîùè, ò.å. îïðåäåëèòü ïðîöåíòíûå äîëè ýòèõ ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè â ÔÔÏÐ. Òàêîé ïîäõîä, åñëè íå ó÷èòûâàòü êàïèòàëîâëîæåíèÿ, êîòîðûå ìîãóò èìåòü áîëüøèå ïåðåïàäû ïî ãîäàì, îòíîñèòåëüíî óñòîé÷èâî óêàçûâàåò íà "íàèáîëåå áåäíûå", "áåäíûå" è "íåáåäíûå" ðåãèîíû. Äëÿ ýòîãî âàæíî, ÷òîáû âñå ðàñ÷åòû âåëèñü íå òîëüêî â îäíîì è òîì æå âðåìåííîì ïåðèîäå ïî äîõîäàì è ðàñõîäàì, íî òàêæå â îäèíàêîâûõ óñëîâèÿõ íàëîãîâîãî è áþäæåòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ñ êîððåêòèðîâêîé èõ íà èçìåíåíèÿ, ïðîèñõîäèâøèå ïîñëå ãîäà, ïðèíèìàåìîãî çà áàçîâûé, è íàìå÷àåìûå â ïëàíèðóåìîì ãîäó.

Èç-çà áîëüøîãî ðàçðûâà ìåæäó ïîòðåáíîñòüþ â ôèíàíñîâîé ïîìîùè ñóáúåêòàì Ôåäåðàöèè è âîçìîæíîñòÿìè ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà íå óäàåòñÿ óñòðàíèòü ðåçêèå êîëåáàíèÿ ìåæäó ðåãèîíàìè â óðîâíÿõ ðàñ÷åòíîãî ïðåâûøåíèÿ ðàñõîäîâ íàä äîõîäàìè, ñ ó÷åòîì âûäåëÿåìûõ òðàíñôåðòîâ.

Äåéñòâóþùèå âçàèìîîòíîøåíèÿ ìåæäó ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè ïðîäèêòîâàíû êîíêðåòíîé ñèòóàöèåé íà äàííîì ýòàïå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû, à òàêæå ñòàíîâëåíèÿ è ðàçâèòèÿ ðîññèéñêîé ãîñóäàðñòâåííîñòè íà ïðèíöèïàõ ôåäåðàëèçìà. Ïî ìåðå ñòàáèëèçàöèè è ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà ìîæíî îæèäàòü ïðèíöèïèàëüíûõ èçìåíåíèé â ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèÿõ.  áëèæàéøèå ãîäû íåò îáúåêòèâíûõ ïðè÷èí äëÿ ñìåíû ïðèíöèïèàëüíûõ ïîäõîäîâ, ïîëîæåííûõ â îñíîâó íîðìàòèâíî-äîëåâîãî ìåòîäà.

 òî æå âðåìÿ â öåëÿõ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé íàäëåæèò ñäåëàòü ñëåäóþùåå:

èñêëþ÷èòü îòêëîíåíèÿ îò ðàññìîòðåííûõ âûøå ïðèíöèïîâ;

ðåøèòü çàäà÷ó ðàöèîíàëüíîãî ðàçãðàíè÷åíèÿ ðàñõîäîâ è äîõîäîâ ìåæäó çâåíüÿìè áþäæåòíîé ñèñòåìû, çàêðåïèâ ýòî çàêîíîäàòåëüíî;

âåðíóòü ðåãóëèðóþùèì íàëîãàì âîçìîæíîñòü íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå âûïîëíÿòü ñâîþ ðåãóëèðóþùóþ ôóíêöèþ â ïîëíîé ìåðå, èñõîäÿ èç îáúåêòèâíûõ êðèòåðèåâ;

ïîâûñèòü óðîâåíü ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ òåððèòîðèàëüíûõ áþäæåòîâ, ïðåæäå âñåãî ïóòåì çàìåùåíèÿ èìè ÷àñòè îò÷èñëåíèé îò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ;

óñòðàíèòü èñêóññòâåííî ñîçäàâàåìóþ äîòàöèîííîñòü òåððèòîðèàëüíûõ áþäæåòîâ, ãäå ýòî ïîçâîëÿåò ïîòåíöèàë ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ;

ïðèâåñòè ôåäåðàëüíîå çàêîíîäàòåëüñòâî â ñîîòâåòñòâèå ñ íàëè÷èåì èñòî÷íèêîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ, åæåãîäíî ñîñòàâëÿòü äàííûå î òåððèòîðèàëüíîì ðàçðåçå ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà äëÿ íàèáîëåå ïîëíîãî ó÷åòà ôèíàíñîâîé îáåñïå÷åííîñòè ðåãèîíîâ.

Ìíîãèå ñóáúåêòû Ôåäåðàöèè âîçëàãàþò íàäåæäó íà òî, ÷òî â ïåðñïåêòèâå â îñíîâó áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ áóäåò ïîëîæåíà ñèñòåìà ìèíèìàëüíûõ ñîöèàëüíûõ è ôèíàíñîâûõ íîðì. Íî ìèðîâàÿ ïðàêòèêà ñâèäåòåëüñòâóåò, ÷òî â ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèÿõ íîðìû ìîãóò îêàçàòüñÿ ïîëåçíûìè, åñëè îíè èñïîëüçóþòñÿ èçáèðàòåëüíî. Îñîáåííî ñëîæíî îðèåíòèðîâàòüñÿ íà íèõ íà âåðõíåì óðîâíå áþäæåòíîé ñèñòåìû. Ïðè âñåõ óñëîâèÿõ â Ðîññèè áóäåò ïðèìåíÿòüñÿ êîìáèíèðîâàííûé ïîäõîä â âûáîðå ìåòîäîâ áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. (40).

 íàñòîÿùåå âðåìÿ ñóäüáà áþäæåòíîãî ôåäåðàëèçìà â Ðîññèè çàâèñèò íå ñòîëüêî îò òîé èëè èíîé åãî ìîäåëè, ñêîëüêî îò ñïîñîáíîñòè ãîñóäàðñòâà êàê åäèíîãî öåëîãî ïðåîäîëåòü ðàçðóøèòåëüíûé ýêîíîìè÷åñêèé êðèçèñ, ñïàä ïðîèçâîäñòâà, îñóùåñòâèòü ïåðåõîä â ìàñøòàáàõ ñòðàíû ê èíîé ðûíî÷íîé ñòðàòåãèè â ôèíàíñîâîé ñòàáèëèçàöèè. Íåëüçÿ äîïóñòèòü ñèòóàöèè, êîãäà ðàçâèòèå áþäæåòíîãî ôåäåðàëèçìà ñàìî ïðåâðàòèòñÿ â ôàêòîð óñèëåíèÿ ïîëèòè÷åñêîãî è ýêîíîìè÷åñêîãî êðèçèñà: åùå áîëåå îñëàáèò ôåäåðàëüíûé è äðóãèå áþäæåòû, âìåñòî áîðüáû çà îçäîðîâëåíèå ðåàëüíîãî ñåêòîðà ýêîíîìèêè àêòèâèçèðóåò áîðüáó çà äåëåæ ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ. Ðåøåíèå ïðîáëåì áþäæåòíîãî ôåäåðàëèçìà â êîíå÷íîì èòîãå ïîçâîëèò ñòàáèëèçèðîâàòü ðîññèéñêóþ ãîñóäàðñòâåííîñòü, ïîâûñèò óïðàâëÿåìîñòü è îáúåêòèâíîñòü íàøåé ðûíî÷íîé ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìû.(48).

ÇÀÊËÞ×ÅÍÈÅ.

Òàêèì îáðàçîì, ðàññìîòðåâ îñíîâíûå âîïðîñû ïëàíà äàííîé äèïëîìíîé ðàáîòû, ðàñêðûâ ïîðÿäîê è èñòî÷íèêè ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà, ïðîàíàëèçèðîâàâ ñòðóêòóðó è äèíàìèêó äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè, òàêæå ðàññìîòðåâ ïðîáëåìû èñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè è ïóòè èõ ðåøåíèÿ, ìîæíî ñäåëàòü ñëåäóþùèå âûâîäû.

1.Íàëîãè ÿâëÿëèñü è ÿâëÿþòñÿ îñíîâíîé ôîðìîé äîõîäîâ ñîâðåìåííîãî ãîñóäàðñòâà, îáåñïå÷èâàþùåé åãî ôóíêöèîíèðîâàíèå. Ãîñóäàðñòâî áåç íàëîãîâ ñóùåñòâîâàòü íå ìîæåò, ïîñêîëüêó îíè – ãëàâíûé ìåòîä ìîáèëèçàöèè äîõîäîâ â óñëîâèÿõ ãîñïîäñòâà ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè è ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé. Íî, íåñìîòðÿ íà òî, ÷òî íàëîãè ñîñòàâëÿþò íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ â ñòðóêòóðå äîõîäîâ áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé, äåéñòâóþùàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè êðàéíå íåñîâåðøåííà. Òàêèì îáðàçîì, íåîáõîäèìîñòü ðåôîðìèðîâàíèÿ ñëîæèâøåéñÿ â íàñòîÿùåå âðåìÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðåäñòàâëÿåòñÿ î÷åâèäíîé.

2.Ðàññìîòðåâ íåíàëîãîâûå äîõîäû áþäæåòà, ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â ïîñëåäíåå âðåìÿ ïîñòóïëåíèÿ îò íåíàëîãîâûõ èñòî÷íèêîâ óâåëè÷èâàþòñÿ. Ýòî ñâÿçàííî â ïåðâóþ î÷åðåäü ñ òåì, ÷òî ãîñóäàðñòâî è åãî ñóáúåêòû, ÿâëÿÿñü ñîáñòâåííèêîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íà÷èíàþò âûñòóïàòü îäíèì èç ñóáúåêòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé.

Íàèáîëüøåå çíà÷åíèå â ñòðóêòóðå íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé ïðèíàäëåæèò äîõîäàì îò èñïîëüçîâàíèÿ è ïðîäàæè ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà.

3.Áþäæåòíûé ôåäåðàëèçì, ò.å. áþäæåòíûå âçàèìîîòíîøåíèÿ öåíòðà è ðåãèîíîâ, ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç íàèáîëåå ñëîæíûõ ïðîáëåì â áþäæåòíîì óñòðîéñòâå.

Îñíîâíàÿ ÷àñòü íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûõ áþäæåòîâ â íàñòîÿùåå âðåìÿ ôîðìèðóåòñÿ çà ñ÷åò ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ. Òàêæå â äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíûå áþäæåòû èç âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà îáû÷íî ïîñòóïàþò ðàçëè÷íîãî ðîäà òðàíñôåðòû, ïðåäñòàâëÿþùèå ñîáîé ôîðìû ïîìîùè â ïîêðûòèè ðàñõîäîâ. Åñëè äîëåâûå îò÷èñëåíèÿ ïðåäïîëàãàþò íîðìàòèâíîå çàêðåïëåíèå çà ìåñòíûìè áþäæåòàìè è áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñòàáèëüíîãî èñòî÷íèêà äîõîäà, òî òðàíñôåðòû çàâèñÿò îò ÷àñòíûõ ðåøåíèé îðãàíîâ, ðàñïîðÿæàþùèõñÿ áþäæåòîì, èç êîòîðîãî òðàíñôåðòû ÷åðïàþòñÿ.

Ïðè ïðî÷èõ ðàâíûõ óñëîâèÿõ æåëàòåëüíî, ÷òîáû äîëÿ òðàíñôåðòîâ â äîõîäàõ òåððèòîðèàëüíûõ áþäæåòîâ áûëà íå âûñîêîé. Ïðåîáëàäàíèå ñîáñòâåííûõ íàëîãîâ â äîõîäíîé áàçå òåððèòîðèàëüíîãî áþäæåòà îáåñïå÷èâàåò ìàêñèìàëüíóþ ãèáêîñòü è ñàìîñòîÿòåëüíîñòü áþäæåòíîé ïîëèòèêè ðåãèîíîâ. Âûñîêîé äîëå îò÷èñëåíèé îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ â íèæåñòîÿùèå áþäæåòû ñîîòâåòñòâóþò îòíîñèòåëüíî áîëüøåå åäèíñòâî áþäæåòíîé ïîëèòèêè â ñòðàíå è çàèíòåðåñîâàííîñòü ðåãèîíàëüíûõ âëàñòåé â ïîëíîì ñáîðå ýòèõ íàëîãîâ.

 ïîñëåäíèå ãîäà ïðîèñõîäèëà ïîñòåïåííàÿ ñòàáèëèçàöèÿ ìåæáþäæåòíûõ ïðîïîðöèé, ñîêðàùåíèå ñôåðû ñóáúåêòèâèçìà è ÷èíîâíè÷üåãî ïðîèçâîëà â ðàñïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâîé ïîìîùè. Îäíàêî ïðîöåññ ðåôîðìèðîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé îêàçàëñÿ íåçàâåðøåííûì. Ïîýòîìó ïîñòàíîâêà âîïðîñà î ðåôîðìå ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé âïîëíå îáîñíîâàííà.

4.Ðàññìîòðåâ ñòðóêòóðó è äèíàìèêó íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ìîæíî ñäåëàòü ñëåäóþùèå âûâîäû.

Ïðåæäå âñåãî, îáðàùàåò íà ñåáÿ âíèìàíèå âûñîêèé óäåëüíûé âåñ ïåðâîé ãðóïïû äîõîäîâ áþäæåòà - íàëîãîâûõ äîõîäîâ, êîòîðûå ñîñòàâëÿþò â 1997, 1998 è 1999 ãîäó â îáùåì îáúåìå äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà 53,7 %, 54,7% è 44,3% ñîîòâåòñòâåííî. Èç ýòîãî âèäíî, ÷òî åñëè â 1997 è 1998 ãîäàõ íàëîãîâûå äîõîäû ñîñòàâëÿëè áîëüøå ïîëîâèíû âñåõ äîõîäîâ áþäæåòà, òî â 1999 ãîäó èõ äîëÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ 1998 ãîäîì ñíèæàåòñÿ íà 10,4%.

Íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ â ñòðóêòóðå íàëîãîâûõ äîõîäîâ ïðèõîäèòñÿ íà îò÷èñëåíèÿ îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ò.å. íà ðåãóëèðóþùèå äîõîäû, ñðåäè êîòîðûõ îñíîâíûìè ÿâëÿþòñÿ: íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, àêöèçû, íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Çà âåñü èññëåäóåìûé ïåðèîä íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ íàëîãîâûõ äîõîäîâ ïðèõîäèòñÿ íà àêöèçû, êîòîðûå ñîñòàâëÿþò â 1997 ãîäó 243000 òûñ. ðóá. èëè 25% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ, â 1998 ãîäó – 236522 òûñ. ðóá. èëè 24,3%, à â 1999 – 224860 òûñ. ðóá. èëè 28,2%, ò.å. âèäíî, ÷òî íåñìîòðÿ íà ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî íèì ñ êàæäûì ãîäîì, èõ äîëÿ â îáùåì îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ âîçðàñòàåò.

Ïî íàëîãó íà ïðèáûëü â îáëàñòíîé áþäæåò äîëæíî áûëî ïîñòóïèòü 168710 òûñ. ðóá. èëè 17,3% îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ â 1997 ãîäó, 209847 òûñ. ðóá. èëè 21,5% â 1998 ãîäó, è âñåãî 49967 òûñ. ðóá. èëè 6,3% â 1999 ãîäó. Òàêèì îáðàçîì, åñëè â 1998 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó íàëîãó âîçðàñòàþò, òî â 1999 ãîäó îíè íàïðîòèâ ðåçêî ñíèæàþòñÿ, ÷òî â ïåðâóþ î÷åðåäü ñâÿçàíî ñî ñíèæåíèåì íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé îò äàííîãî íàëîãà â áþäæåò îáëàñòè.

×òî êàñàåòñÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, òî ïîñòóïëåíèÿ ïî íåìó äîëæíû áûëè ñîñòàâèòü çà ðàññìàòðèâàåìûå ãîäà 109608 òûñ. ðóá., 154581 òûñ. ðóá., 133554 òûñ. ðóá. èëè 11,3%, 15,9%, 16,8% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñîîòâåòñòâåííî. Îòñþäà âèäíî, ÷òî, íåñìîòðÿ íà óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó â 1998 ãîäó è èõ ñíèæåíèÿ â 1999, äîëÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö â îáùåì îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñ êàæäûì ãîäîì ïîâûøàåòñÿ.

Òàêæå çíà÷èòåëüíûé âåñ â íàëîãîâûõ äîõîäàõ áþäæåòà ñîñòàâëÿþò äîõîäû îò ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Òàê â 1997 è â 1998 ãîäàõ ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó íàëîãó ñîñòàâëÿëè 167902 òûñ. ðóá. è 117256 òûñ. ðóá. èëè 17,2% è 12% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñîîòâåòñòâåííî, ò.å. ñíèæàåòñÿ ñóììà ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó è èõ äîëÿ â îáùåì îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ.  1999 ãîäó, â ñâÿçè ñî ñíèæåíèåì íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü òåíäåíöèÿ ê ñíèæåíèþ ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó ñîõðàíÿåòñÿ. Òàêèì îáðàçîì, â 1999 ãîäó ïî äàííîìó íàëîãó ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü âñåãî 46683 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 5,9% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.

Ïîñòóïëåíèå â îáëàñòíîé áþäæåò äîõîäà îò íàëîãà íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé çàíèìàåò ïðàêòè÷åñêè âòîðîå ìåñòî ïîñëå äîõîäîâ îò àêöèçîâ (çà èñêëþ÷åíèåì 1998 ãîäà, êîãäà âòîðûì ïî äîõîäíîñòè ÿâëÿåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü).  1997 ãîäó â îáëàñòíîé áþäæåò ïî äàííîìó íàëîãó ïîëó÷åíî 178905 òûñ. ðóá. èëè 18,4% îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.  1998 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó íàëîãó óâåëè÷èâàþòñÿ è ñîñòàâëÿþò 180842 òûñ. ðóá., à åãî äîëÿ – 18,6%.  1999 ãîäó îæèäàåòñÿ íåçíà÷èòåëüíîå ñíèæåíèå ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó íàëîãó äî 179461 òûñ. ðóá., òîãäà êàê èõ äîëÿ âîçðàñòàåò äî 22,5%.

Ìåíåå çíà÷èòåëüíîå ìåñòî â ñòðóêòóðå íàëîãîâûõ äîõîäîâ çà èññëåäóåìûé ïåðèîä çàíèìàþò ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè.  1997 ãîäó ðàññìàòðèâàåìûå ïëàòåæè ñîñòàâèëè 54514 òûñ. ðóá. èëè 6,6% îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.  1998 ãîäó îíè ñíèæàþòñÿ è ñîñòàâëÿþò 59959 òûñ. ðóá. èëè 6,2%.  1999 ãîäó òåíäåíöèÿ ê ñíèæåíèþ ñîõðàíÿåòñÿ è îæèäàåòñÿ ïîëó÷èòü ïî äàííûì ïëàòåæàì 43428 òûñ. ðóá. èëè 5,4% îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.

 1997 è 1998 ãîäàõ íàèáîëüøèé óäåëüíûé âåñ â ñòðóêòóðå ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè ïðèõîäèëñÿ íà ñðåäñòâà çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû. Îíè ñîñòàâëÿëè 55776 òûñ. ðóá. èëè 5,7 % îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ â 1997 ãîäó è 51195 òûñ. ðóá. èëè 5,3% - â 1998 ãîäó. À â 1999 ãîäó ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó ïëàòåæó, â ñâÿçè ñî ñíèæåíèåì íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé â îáëàñòíîé áþäæåò, ðåçêî ñíèæàþòñÿ è äîëæíû ñîñòàâèòü 7617 òûñ. ðóá. èëè 1% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ. Íàïðîòèâ, ðîëü îñòàëüíûõ ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè â îáùåì îáúåìå íàëîãîâûõ äîõîäîâ â 1999 ãîäó ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèìè ãîäàìè ðåçêî âîçðàñòàåò. Ñðåäè òàêèõ ïëàòåæåé ìîæíî âûäåëèòü ïëàòó çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè, îò÷èñëåíèÿ (íàëîã) íà âîñïðîèçâîäñòâî ÌÑÁ, ïëàòåæè (íàëîã) çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè, ëåñíûå ïîäàòè.

 1997 è 1998 ãîäàõ â îáëàñòíîé áþäæåò ïîñòóïàëè òàêæå äîõîäû ïî òðàíñïîðòíîìó íàëîãó, ïî íàëîãó íà íóæäû îáðàçîâàíèÿ è ïî íàëîãó íà ïîêóïêó èíîñòðàííîé âàëþòû, íî ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííûì íàëîãàì áûëè íåçíà÷èòåëüíû è â ïîñëåäóþùåì äàííûå íàëîãè ïî ðàçíûì ïðè÷èíàì áûëè èñêëþ÷åíû.

 1999 ãîäó íà òåððèòîðèè îáëàñòè ââîäèòñÿ ðÿä íîâûõ íàëîãîâ, òàêèõ êàê íàëîã ñ ïðîäàæ, íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ, åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä. Ñðåäè ýòèõ íàëîãîâ áîëüøàÿ ñòàâêà äåëàåòñÿ íà íàëîã ñ ïðîäàæ, ïî êîòîðîìó ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü 113000 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 14,2% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ. Ïî îñòàëüíûì íàëîãàì îæèäàåìûå ïîñòóïëåíèÿ íåçíà÷èòåëüíû è äîëæíû ñîñòàâèòü: îò åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä – 5279 òûñ. ðóá. èëè 0,7% îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ, îò íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ – 750 òûñ. ðóá. èëè 0,1% îáùåãî îáúåìà íàëîãîâûõ äîõîäîâ.

5. ×òî êàñàåòñÿ ðàññìîòðåííîé ñòðóêòóðû è äèíàìèêè íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè, òî ìîæíî îòìåòèòü.

Ïî ñðàâíåíèþ ñ íàëîãîâûìè ïîñòóïëåíèÿìè äîëÿ íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ â îáùåì îáúåìå äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà íåçíà÷èòåëüíà. Òàê â 1997 ãîäó îíè ñîñòàâèëè 41956 òûñ. ðóá., â 1998 ãîäó – 19920 òûñ. ðóá., â 1999 ãîäó – 40395 òûñ. ðóá. èëè 2,3%, 1,1% è 2,3% îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà ñîîòâåòñòâåííî. Èç ÷åãî âèäíî, ÷òî çíà÷èòåëüíîå ñíèæåíèå äàííûõ ïîñòóïëåíèé â 1998 ãîäó, â 1999 ãîäó ñìåíÿåòñÿ óâåëè÷åíèåì è ïðàêòè÷åñêè íåíàëîãîâûå äîõîäû äîëæíû ñîñòàâèòü â 1999 ãîäó óðîâåíü 1997 ãîäà.

 1998 è 1999 ãîäàõ ïðîèñõîäèò ðåçêîå ñíèæåíèå äîõîäîâ îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè. Åñëè â 1997 ãîäó îíè ñîñòàâëÿëè 27766 òûñ. ðóá. èëè 66,2% îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ, òî óæå â 1998 ãîäó îíè îæèäàëèñü â ðàçìåðå 3000 òûñ. ðóá. èëè 15,1%, à â 1999 ãîäó ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü ïî íèì âñåãî 585 òûñ. ðóá. èëè 1,5% îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ.

Íàïðîòèâ, â 1999 ãîäó ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèì ãîäîì ðåçêî âîçðàñòàåò äîëÿ â îáëàñòíîì áþäæåòå äîõîäîâ îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè. Åñëè â 1998 ãîäó îíè ñîñòàâëÿþò 5520 òûñ. ðóá. èëè 27,7% îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ, òî â 1999 ãîäó îæèäàþòñÿ ïîñòóïëåíèÿ â ñóììå 32224 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèò 79,8% îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà, ïðè÷åì àðåíäíàÿ ïëàòà çà çåìëè â ýòîì âèäå äîõîäîâ ñîñòàâèò 26594 òûñ. ðóá. èëè 65,8% îò îáùåãî îáúåìà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ.

Òàêæå â îáëàñòíîé áþäæåò ïîñòóïàëè äîõîäû îò âîçâðàòà êðåäèòîâ, âûäàííûõ èç ôîíäà ïîääåðæêè ñåëüõîçïðîèçâîäèòåëåé. Â 1997 ãîäó äàííûå ïîñòóïëåíèÿ ñîñòàâèëè 8170 òûñ. ðóá., â 1998 ãîäó – 8000 òûñ. ðóá., â 1999 ãîäó – 5000 òûñ. ðóá., ÷òî â îáùåì îáúåìå íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà ñîñòàâëÿëî 19,5%, 40,2% è 12,4% ñîîòâåòñòâåííî.

6. Àíàëèç âçàèìîîòíîøåíèé îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ âûøå – è íèæåñòîÿùèìè áþäæåòàìè ïî ëèíèè äîõîäîâ ïîêàçàë, ÷òî ôèíàíñîâàÿ ïîìîùü èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà, ïîñòóïàþùàÿ â âèäå äîòàöèé, ïðåäîñòàâëÿåìûõ íà âûðàâíèâàíèå óðîâíÿ ìèíèìàëüíîé áþäæåòíîé îáåñïå÷åííîñòè, çàíèìàåò â ñòðóêòóðå îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà çíà÷èòåëüíîå ìåñòî (îò 30% äî 45% çà èññëåäóåìûé ïåðèîä). Òàê â 1997 ãîäó èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà áûëè ïîëó÷åíû äîòàöèè â ñóììå 835860 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâèëî 45,1% îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.  1998 ãîäó äîòàöèè ñîêðàòèëèñü äî 558723 òûñ. ðóá. èëè 31,4% îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1999 ãîäó íàïðîòèâ äîëÿ äîòàöèé, ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäóùèì ãîäîì âîçðàñòàåò, è ïëàíèðóåòñÿ ïîëó÷èòü èõ â ñóììå 704450 òûñ. ðóá. èëè 39,2% îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ áþäæåòà îáëàñòè.

Âñå ýòî ÿâëÿåòñÿ ñâèäåòåëüñòâîì íåðåøåííîñòè ïðîáëåì ñàìîñòîÿòåëüíîñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè è ñòàâèò åãî â áîëüøóþ çàâèñèìîñòü îò ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè. Òàêæå âûñîêèé óðîâåíü äîòàöèé èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ñêàçûâàåòñÿ íà ñíèæåíèè èíèöèàòèâû îðãàíîâ âëàñòè Êèðîâñêîé îáëàñòè äëÿ óâåëè÷åíèÿ ïîñòóïëåíèé â äîõîäû îáëàñòè è èçûñêàíèÿ ñîáñòâåííûõ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ.

×òî êàñàåòñÿ âçàèìîîòíîøåíèé îáëàñòíîãî áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè ñ íèæåñòîÿùèìè áþäæåòàìè îáëàñòè, òî òàêæå ÷åòêî ïðîñìàòðèâàåòñÿ èõ âûñîêàÿ çàâèñèìîñòü îò âûøåñòîÿùèõ áþäæåòîâ, ïîýòîìó èñïîëüçóåìûé ìåòîä ðåãóëèðîâàíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ èìååò ñâîè íåäîñòàòêè. Ãëàâíûé èç íèõ çàêëþ÷àåòñÿ â íàëè÷èè ýëåìåíòîâ ñóáúåêòèâíîñòè, ÷òî âûðàæàåòñÿ â íå âñåãäà îáúåêòèâíîì óñòàíîâëåíèè âåëè÷èíû íîðìàòèâîâ îò÷èñëåíèé îò ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ è âûáîðå èõ ñîñòàâà.

Ïîìèìî îò÷èñëåíèé îò ðåãóëèðóþùèõ ôåäåðàëüíûõ è ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ â ìåñòíûå áþäæåòû ïîñòóïàþò ñðåäñòâà îáëàñòíîãî áþäæåòà â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè íà âûðàâíèâàíèå óðîâíÿ ñîöèàëüíîé îáåñïå÷åííîñòè áþäæåòà. Òàê â 1997 ãîäó äîòàöèè íèæåñòîÿùèì áþäæåòàì èç îáëàñòíîãî áþäæåòà ñîñòàâèëè 423709 òûñ. ðóá. èëè, ÷òî ñîñòàâèëî 22,9% îò îáùåãî îáúåìà ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ áþäæåòîì îáëàñòè.  1998 ãîäó äîòàöèè íèæåñòîÿùèì áþäæåòàì óâåëè÷èëèñü è ñîñòàâèëè 511056 òûñ. ðóá. èëè 28,7% îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà.  1999 ãîäó â îáëàñòíîé áþäæåò çàëîæåí Ôîíä ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â ñóììå 451441 òûñ. ðóá. èëè 25,1% îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ îáëàñòíîãî áþäæåòà. Òàêèì îáðàçîì, íà ñðåäñòâà, ïåðåäàâàåìûå â íèæåñòîÿùèå áþäæåòû, óõîäèò äîâîëüíî áîëüøàÿ äîëÿ ïîñòóïëåíèé îáëàñòíîãî áþäæåòà, ïîýòîìó çàèíòåðåñîâàííîñòü îðãàíîâ ðåãèîíàëüíîé âëàñòè â óìåíüøåíèè ñóìì äîòàöèé î÷åâèäíà.

7.Ãëàâíîé ïðîáëåìîé íàëîãîâûõ âçàèìîîòíîøåíèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ êðàéíÿÿ íåñòàáèëüíîñòü íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ïðîâîäèìîé ãîñóäàðñòâîì, íåîïðåäåëåííîñòü èçíà÷àëüíûõ “ïðàâèë èãðû” ïðåäïðèÿòèé ñ ãîñóäàðñòâîì, âíåñåíèå èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â çàêîíû î íàëîãàõ è èíñòðóêöèè çàäíèì ÷èñëîì èëè â òå÷åíèå ôèíàíñîâîãî ãîäà, ÷òî ñ òî÷êè çðåíèÿ îáùèõ ïðèíöèïîâ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè íåäîïóñòèìî. Ïðîÿâëåíèå äàííîé ïðîáëåìû â Êèðîâñêîé îáëàñòè ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî ïîñëå ïðèíÿòèÿ çàêîíà îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä, îáëàñòíàÿ Äóìà ïîäãîòàâëèâàåò è óòâåðæäàåò ìíîæåñòâî äðóãèõ çàêîíîâ, äîïîëíÿþùèõ è âíîñÿùèõ èçìåíåíèÿ â ïåðâîíà÷àëüíûé çàêîí îá îáëàñòíîì áþäæåòå. Òàê, íàïðèìåð, â 1998 ãîäó èçìåíåíèÿ â îáëàñòíîì áþäæåòå âûçâàëè óìåíüøåíèå îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ íà 2059 òûñ. ðóá. èëè íà 0,1%, à â 1999 ãîäó èçìåíåíèÿ âûçâàëè óâåëè÷åíèå íà 20635 òûñ. ðóá. èëè íà 0,7%. Âñå ýòî ãîâîðèò î íåäîñòàòî÷íîé ïîäãîòîâêå çàêîíà îá îáëàñòíîì áþäæåòå è àíàëèçå åãî äîõîäíîé ÷àñòè, ÷òî ïðèâîäèò ê ïðèíÿòèþ íà ñëåäóþùèé ôèíàíñîâûé ãîä áþäæåòà, äîõîäíûå ñòàòüè êîòîðîãî íåîïðàâäàííî çàâûøåíû èëè íàîáîðîò èì ïðèäàåòñÿ ñëèøêîì ìàëîå çíà÷åíèå, ÷òî â êîíå÷íîì èòîãå ïðèâîäèò ê íåèñïîëíåíèþ ïðèíÿòîãî ïëàíà è íåâûïîëíåíèþ ïðåäóñìîòðåííûõ îáëàñòíûì áþäæåòîì ðàñõîäîâ.

Ñèòóàöèÿ ñ èñïîëíåíèåì áþäæåòà â Êèðîâñêîé îáëàñòè îñòàåòñÿ íàïðÿæåííîé, ÷òî â ïåðâóþ î÷åðåäü ñâÿçàíî ñ íåáëàãîïðèÿòíîé ñèòóàöèåé ñî ñáîðîì íàëîãîâ, óõóäøåíèåì ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ìíîãèõ ïðåäïðèÿòèé, ðîñòîì íåïëàòåæåé, èñïîëüçîâàíèåì ïðè ðàñ÷åòàõ áàðòåðà, íàëè÷èåì øèðîêèõ âîçìîæíîñòåé ñîêðûòèÿ äîõîäîâ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ.

8.Âîïðîñû ôîðìèðîâàíèÿ è óêðåïëåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà îáëàñòè, è ýêîíîìèè áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ ÿâëÿþòñÿ äëÿ àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè ñåãîäíÿ íàèâàæíåéøèìè.

Îñîáîå çíà÷åíèå èìååò íàëîãîâîå ñòèìóëèðîâàíèå óâåëè÷åíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, ÿâëÿþùåéñÿ îñíîâîé ðîñòà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò, à òàêæå íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå, ÿâëÿþùååñÿ îäíîé èç ôîðì óïðàâëåíèÿ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé.

Àäìèíèñòðàöèÿ îáëàñòè ïðèíèìàåò ìåðû, íàïðàâëåííûå íà ïîääåðæêó è ñòàáèëèçàöèþ ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ñôåðû ìàòåðèàëüíîãî ïðîèçâîäñòâà. Ïðåäïðèÿòèÿì, âíåäðÿþùèì ïåðñïåêòèâíûå ïðîåêòû, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ëüãîòíûé íàëîãîâûé ðåæèì. Òàêîå öåëåâîå ïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâûõ ëüãîò âïîëíå îïðàâäûâàåò ñåáÿ, òàê êàê îò òàêèõ ïðåäïðèÿòèé â áóäóùåì ìîæíî îæèäàòü áîëüøèõ è ñâîåâðåìåííûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò. Òå ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå ãðàìîòíî ñìîãëè âîñïîëüçîâàòüñÿ âîçìîæíîñòüþ ðàñøèðåíèÿ è óêðåïëåíèÿ ïðîèçâîäñòâà è ïðè ýòîì äîáèëèñü íàðàùèâàíèÿ îáúåìà ïðîèçâîäñòâà, ñìîãëè âûæèòü â òÿæåëûõ ôèíàíñîâûõ óñëîâèÿõ, à âåäü èìåííî îíè áóäóò ÿâëÿòüñÿ ïîòåíöèàëüíûìè ïëàòåëüùèêàìè çàâòðà.

Ñðåäè ïîëîæèòåëüíûõ ìîìåíòîâ áþäæåòíîé ïîëèòèêè, ïðîâîäèìîé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìîæíî îòìåòèòü ïðèíÿòèå â ïðîøëîì ãîäó Áþäæåòíîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êîòîðûé ïðèçâàí îáåñïå÷èòü óïîðÿäî÷åíèå çàêîíîäàòåëüíîé áàçû ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ ðàçíûõ óðîâíåé.

Òàêæå áîëüøîå çíà÷åíèå èìååò ïðèíÿòèå Íàëîãîâîãî Êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êîòîðûé ïðèçâàí ðåøèòü ðÿä âàæíåéøèõ çàäà÷, ñâÿçàííûõ ñ ôîðìèðîâàíèåì áþäæåòíûõ äîõîäîâ. Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â çíà÷èòåëüíîé ÷àñòè äîëæåí ñòàòü çàêîíîì ïðÿìîãî äåéñòâèÿ. Ýòî êàñàåòñÿ, ïðåæäå âñåãî, îáåñïå÷åíèÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, åäèíñòâà è ÿñíîñòè, óñòàíîâëåíèÿ ïðîöåäóð è ìåõàíèçìîâ èñïîëíåíèÿ íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, ïðîâåäåíèå íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, îáæàëîâàíèå ðåøåíèé êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ.

Òàêèì îáðàçîì, äëÿ óëó÷øåíèÿ èñïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè îáëàñòíîãî áþäæåòà íåîáõîäèìî ñîçäàòü òàêèå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûå ïðèâåëè áû ê óâåëè÷åíèþ ñîáèðàåìîñòè è ê óñèëåíèþ íàëîãîâîé äèñöèïëèíû.

9.Óêðåïëåíèå áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé âëàñòè ÿâëÿåòñÿ êëþ÷åâûì âîïðîñîì áþäæåòíîé è ýêîíîìè÷åñêîé ðåôîðìû, âî ìíîãîì îïðåäåëÿþùèì ñóäüáó ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà.

Ïóòü ðåôîðìèðîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé â Ðîññèè ÷ðåçâû÷àéíî òðóäåí. Ðåçêèå ïîâîðîòû íà ýòîì ïóòè ÷ðåâàòû òÿæåëûìè ïîñëåäñòâèÿìè. Íåîáõîäèìà î÷åíü ãèáêàÿ, âçâåøåííàÿ ïîëèòèêà, îñòîðîæíîå ââåäåíèå íîâûõ áþäæåòíûõ èíñòðóìåíòîâ è ìåòîäîâ, òåðïåëèâîå ïðèñïîñîáëåíèå äåéñòâóþùèõ ìåõàíèçìîâ ê íîâûì óñëîâèÿì ôóíêöèîíèðîâàíèÿ.

Ïðèíöèï ñàìîñòîÿòåëüíîñòè ìîæåò áûòü ïîëíîñòüþ ðåàëèçîâàí ëèøü â óñëîâèÿõ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ òàêîãî ìåõàíèçìà ðàçãðàíè÷åíèÿ äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ ìåæäó îðãàíàìè âëàñòè ðàçíîãî óðîâíÿ, ïðè êîòîðîì íà ëþáîì áþäæåòíîé ñèñòåìû îáåñïå÷èâàåòñÿ ñîîòâåòñòâèå äîõîäîâ ôèíàíñèðóåìûì ðàñõîäàì è ñòàáèëüíîñòü óñëîâèé ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áþäæåò.

Ñåãîäíÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïðàâîìåðíûì ãîâîðèòü î òîì, ÷òî ðàçãðàíè÷åíèå äîõîäîâ ìåæäó áþäæåòàìè ñëåäóåò ñòðîèòü íà îñíîâå ÷åòêîãî ðàçäåëåíèÿ íàëîãîâ íà äâå ãðóïïû, âêëþ÷èâ â ïåðâóþ òå âèäû íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, êîòîðûå çàêðåïëÿþòñÿ çà ñîîòâåòñòâóþùèì áþäæåòîì (ïîëíîñòüþ èëè â âèäå êâîòû) è, îòíåñÿ êî âòîðîé òå íàëîãè, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ â öåëÿõ áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ.

 óñëîâèÿõ ôèíàíñîâîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè êàæäûé îðãàí âëàñòè äîëæåí ïðîâîäèòü ñâîþ áþäæåòíóþ è èòîãîâóþ ïîëèòèêó (åñòåñòâåííî, íå âûõîäÿùóþ çà îáùèå ðàìêè ôåäåðàëüíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà), ïðèçâàííóþ îáåñïå÷èòü ñòàáèëüíûìè èñòî÷íèêàìè ïîñòóïëåíèé ôèíàíñèðîâàíèå áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ.

Ñëîæíîñòü ðàññìîòðåííûõ âûøå ïðîáëåì ïîêàçûâàåò, ÷òî ýôôåêòèâíûì ìîæåò áûòü òîëüêî êîìïëåêñíûé ïîäõîä ê èõ ðåøåíèþ. Îòìåòèì ñëåäóþùèå âàæíåéøèå íàïðàâëåíèÿ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé.

Âî-ïåðâûõ, ýòî - îòõîä îò ïðàêòèêè îáùåãî ðàñïðåäåëåíèÿ îñíîâíûõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ìåæäó âñåìè òðåìÿ áþäæåòíûìè óðîâíÿìè, ÷òî ïðåäïîëàãàåò ïðîâåäåíèå ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâ ïî óðîâíÿì âëàñòè, çàêðåïëåíèå ðÿäà òàê íàçûâàåìûõ ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ çà îòäåëüíûìè áþäæåòíûìè óðîâíÿìè (îäíèì, äâóìÿ).

Âî-âòîðûõ, ýòî - èñïîëüçîâàíèå ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ íå òîëüêî êàê èíñòðóìåíòà âåðòèêàëüíîãî, íî è ãîðèçîíòàëüíîãî âûðàâíèâàíèÿ, ÷òî ïîçâîëèëî áû óìåíüøèòü ïîòðåáíîñòü â òðàíñôåðòàõ è äðóãèõ âèäàõ ìåæáþäæåòíîé ïîìîùè.

Â-òðåòüèõ, ýòî - îïðåäåëåíèå ìåñòà íèæíåãî áþäæåòíîãî óðîâíÿ â ñèñòåìå ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé.

Äëÿ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé íåîáõîäèìî òàêæå:

íå ïðåäîñòàâëÿòü ôèíàíñîâóþ ïîìîùü ñóáúåêòàì Ôåäåðàöèè, èìåþùèì ïðåâûøåíèå ñîáñòâåííûõ äîõîäîâ íàä ðàñõîäàìè;

îêàçûâàòü ïîääåðæêó ñóáúåêòàì Ôåäåðàöèè òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû íå ëèøàòü èõ ñòèìóëîâ ê ðàçâèòèþ ñîáñòâåííûõ äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ;

óïîðÿäî÷èòü ñõåìó ãðóïïèðîâêè òåððèòîðèé ïî ýêîíîìè÷åñêèì ðàéîíàì ñ ó÷åòîì èõ ýêîíîìè÷åñêîãî ïîòåíöèàëà è ïðèðîäíûõ óñëîâèé;

ñîçäàòü ýôôåêòèâíûé ìåõàíèçì ïðåäîñòàâëåíèÿ èíâåñòèöèé äëÿ âûðàâíèâàíèÿ óðîâíåé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ðåãèîíîâ.

ÑÏÈÑÎÊ ÈÑÏÎËÜÇÓÅÌÎÉ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ

  1. Áþäæåòíûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

  2. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíûõ è ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ» îò 12.03.97. ¹ 38-30. // Âÿòñêèé êðàé. – 1997. - ¹56-57. – 25 ìàðò.

  3. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíûõ è ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ» îò 12.03.97. ¹ 38-30» îò 11.02.99. ¹ 81-30. // Âÿòñêèé êðàé. – 1999. - ¹33. – 18 ôåâð.

  4. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1997 ãîä» îò 28.01.97 ¹ 35-30. // Òîâàð. Äåíüãè. Òîâàð. – 1997. - ¹7. – ñ.27-30.

  5. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1997 ãîä» îò 28.01.97 ¹ 35-30» îò 26.06.97. ¹ 44-30.// Âåñòíèê Êèðîâñêîé îáëàñòíîé Äóìû è àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè. – 1997. - ¹12. – ñ.27-28.

  6. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1997 ãîä» îò 28.01.97 ¹ 35-30» îò 18.09.97. ¹ 51-30.// Âåñòíèê Êèðîâñêîé îáëàñòíîé Äóìû è àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè. – 1997. - ¹12. – ñ.46-47.

  7. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1997 ãîä» îò 28.01.97 ¹ 35-30» îò 18.12.97. ¹ 58-30.// Âåñòíèê Êèðîâñêîé îáëàñòíîé Äóìû è àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè. – 1997. - ¹12. – ñ.57-58.

  8. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá èñïîëíåíèè îáëàñòíîãî áþäæåòà 1997 ã.» îò 02.04.98. ¹.35-30 // Âÿòñêèé êðàé. – 1998. - ¹66. – 8 àïð.

  9. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1998 ãîä» îò 24.02.98. ¹33-30. // Âåñòíèê Êèðîâñêîé îáëàñòíîé Äóìû è àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè. – 1998. - ¹2. – 24 àïð.

  10. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1998 ãîä» îò 24.02.98. ¹ 33-30» îò 06.05.98. ¹ 41-30. // Âÿòñêèé êðàé. – 1998. - ¹88. – 14 ìàÿ.

  11. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1998 ãîä» îò 24.02.98. ¹ 33-30» îò 16.07.98. ¹ 48-30. // Âÿòñêèé êðàé. – 1998. - ¹135. – 23 èþëÿ.

  12. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1998 ãîä» îò 24.02.98. ¹ 33-30» îò 23.10.98. ¹ 52-30. // Âÿòñêèé êðàé. – 1998. - ¹200. – 31 îêò.

  13. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1999 ãîä» îò 11.02.99. ¹78-30. // Êèðîâñêàÿ ïðàâäà. – 1999. - ¹24. – 18 ôåâð.

  14. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Îá îáëàñòíîì áþäæåòå íà 1999 ãîä» îò 11.02.99. ¹ 78-30» îò 16.04.99. ¹ 84-30.// Âåñòíèê Êèðîâñêîé îáëàñòíîé Äóìû è àäìèíèñòðàöèè îáëàñòè. – 1999. - ¹2. – ñ.36-38.

  15. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î ñòàâêå íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ» îò 07.12.98. ¹ 69-30. // Âÿòñêèé êðàé. – 1998. - ¹232. – 18 äåê.

  16. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î åäèíîì íàëîãå íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè íà òåððèòîðèè Êèðîâñêîé îáëàñòè» îò 18.01.99. ¹ 75-30. // Âÿòñêèé êðàé. – 1999. - ¹19. – 29 ÿíâ.

  17. Çàêîí Êèðîâñêîé îáëàñòè «Î íàëîãå ñ ïðîäàæ» îò 18.01.99. ¹ 74-30. // Âÿòñêèé êðàé. – 1999. - ¹17. – 21 ÿíâ.

  18. Êèðîâñêàÿ îáëàñòü â öèôðàõ. Êèðîâñêèé îáëàñòíîé êîìèòåò ãîñóäàðñòâåííîé ñòàòèñòèêè. – 1998.

  19. Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (÷àñòü ïåðâàÿ).

  20. Ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîå ïîëîæåíèå Êèðîâñêîé îáëàñòè â ÿíâàðå – äåêàáðå 1997 ãîäà. Ãîñêîìñòàò Ðîññèè. – 1998.

  21. Ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîå ïîëîæåíèå Êèðîâñêîé îáëàñòè â ÿíâàðå – äåêàáðå 1998 ãîäà. Ãîñêîìñòàò Ðîññèè. – 1999.

  22. Áàðàíîâà Ë.Ã., Âðóáëåâñêàÿ Î.Â., Êîñàðåâà Ò.Å., Þðèíîâà Ë.À. Áþäæåòíûé ïðîöåññ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. – Ì.: èçä-âî «Ïåðñïåêòèâà»: ÈÍÔÐÀ, 1998. – 222 ñ.

  23. Âñå íàëîãè Ðîññèè. Òîì 1. – Ì.: Èçäàòåëüñòâî ÏÐÈÎÐ, 1997. – 368 ñ.

  24. Âñå íàëîãè Ðîññèè. Òîì 2. – Ì.: Èçäàòåëüñòâî ÏÐÈÎÐ, 1997. – 400 ñ.

  25. Äàäûøåâ À.Ç., ×åðíèê Ä.Ã. Ôèíàíñîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè: Ó÷åáíîå ïîñîáèå. – Ì.: ÈÍÔÐÀ – Ì, 1997. – 562 ñ.

  26. Åðìàê Ë.À. Íàëîãè ñ ïðåäïðèÿòèé: Ó÷åáíîå ïîñîáèå / ÂÇÔÝÈ. – Ì.: Ýêîíîìè÷åñêîå îáðàçîâàíèå, 1995. – 99 ñ.

  27. Îáùàÿ òåîðèÿ ôèíàíñîâ: Ó÷åáíèê / Ë.À. Äðîáîçèíà, Þ.Í. Êîíñòàíòèíîâà, Ë.Ï. Îêóíåâà è äð.; Ïîä ðåä. Ë.À. Äðîáîçèíîé. – Ì.: Áàíêè è áèðæè, ÞÍÈÒÈ, 1995. – 256 ñ.

  28. Ñàáàíòè Á.Ì. Òåîðèÿ ôèíàíñîâ: Ó÷åáíîå ïîñîáèå. – Ì.: Ìåíåäæåð, 1998. – 496 ñ.

  29. Ñàâèí À.Þ. Ôèíàíñîâîå ïðàâî.

  30. Ñàìñîíîâ Í.Ô., Áàðàííèêîâà Í.Ï., Ñòðîêîâà Í.È. Ôèíàíñû íà ìàêðîóðîâíå. – Ì.: Âûñøàÿ øêîëà, 1998. – 376 ñ.

  31. Ôèíàíñîâûé ìåíåäæìåíò: Ó÷åáíèê äëÿ âóçîâ / Ã.Á. Ïîëÿê, È.À. Àêîäèñ, Ò.À. Êðàåâà è äð.; Ïîä ðåä. ïðîô. Ã.Á. Ïîëÿêà. – Ì.: Ôèíàíñû, ÞÍÈÒÈ, 1997. – 518 ñ.

  32. Ôèíàíñû / ïîä ðåä. Êîâàëåâîé À.Ì. – Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1998. – 464 ñ.

  33. Ôèíàíñû. Äåíåæíîå îáðàùåíèå. Êðåäèò.: Ó÷åáíèê äëÿ âóçîâ / Äðîáîçèíà Ë.À., Îêóíåâà Ë.Ï., Àíäðîñîâà Ë.Ä. è äð.; ïîä ðåä. Äðîáîçèíîé Ë.À. – Ì.: Ôèíàíñû, ÞÍÈÒÈ, 1997. – 479 ñ.

  34. Ôèíàíñû ïðåäïðèÿòèé: Ó÷åáíèê / Í.Â. Êîë÷èíà, Ã.Á. Ïîëÿê, Ë.Ï. Ïàâëîâà è äð.; Ïîä ðåä. ïðîô. Í.Â. Êîë÷èíîé. – Ì.: Ôèíàíñû, ÞÍÈÒÈ, 1998. – 413 ñ.

  35. Õîäîðîâè÷ Ì.È. Íàëîãè ñ ãðàæäàí: Ó÷åá. ïîñîáèå äëÿ âóçîâ / ÂÇÔÝÈ – Ì.: “Ôèíñòàòèíôîðì”, 1996. – 128 ñ.

  36. ßêîáñîí Ë.È. Ýêîíîìèêà îáùåñòâåííîãî ñåêòîðà. Îñíîâû òåîðèè ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ. Ó÷åáíèê. – Ì.: Íàóêà,1995. – 422 ñ.

  37. Àðòåìèõèíà Ì. Êðóïíûå è íå ïëàòÿò ïî - êðóïíîìó. // Âÿòñêèé êðàé. – 1998. - ¹56. – 25 ìàðò.

  38. Áîãà÷åâà Î.Â., Àìèðîâ Â.Á. Ïðîáëåìû óêðåïëåíèÿ áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ ôåäåðàöèè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. // Ôèíàíñû. – 1998. - ¹7. – ñ.17-19.

  39. Æóêîâ Ï.Å. Ïðîáëåìà çàäîëæåííîñòè ïðåäïðèÿòèé ïåðåä áþäæåòàìè è âîçìîæíûå ïóòè åå ðàçðåøåíèÿ. // Ôèíàíñû. – 1997. - ¹12. – ñ.3-6.

  40. Èãóäèí À.Ã. Ïî÷åìó íå ñíèæàåòñÿ îñòðîòà ïðîòèâîðå÷èé â ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèÿõ. // Ôèíàíñû. – 1998. - ¹2. – ñ.9-12.

  41. Êèðîâñêèé îáëàñòíîé êîìèòåò ãîñóäàðñòâåííîé ñòàòèñòèêè. Êðèçèñ ñèòóàöèþ óñóãóáèë. Îñíîâíûå èòîãè ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ îáëàñòè â ÿíâàðå – äåêàáðå 1998 ãîäà. // Âÿòñêèé êðàé. – 1999. - ¹21. – 2 ôåâð.

  42. Êèðîâñêèé îáëàñòíîé êîìèòåò ãîñóäàðñòâåííîé ñòàòèñòèêè. Ïðîòèâîðå÷èâûå ðåçóëüòàòû. Îñíîâíûå èòîãè ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè îáëàñòè â 1997 ãîäó. // Âÿòñêèé êðàé. – 1998. - ¹17. – 28 ÿíâ.

  43. Êîíöåïöèÿ ðåôîðìèðîâàíèÿ ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé â ÐÔ â 1999 – 2001 ã. // Ðîññèéñêàÿ ãàçåòà. – 1998. - ¹147. – 8 àâã.

  44. Ïåòðîâ Â.À. Îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ áþäæåòíîé ïîëèòèêè äî 2001 ãîäà. // Ôèíàíñû. – 1998. - ¹5. – ñ.3-6.

  45. Ðîäèîíîâà Â.Ì. Ïðîáëåìà ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ áþäæåòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. // Ôèíàíñû. – 1997. - ¹4. – ñ.3-7.

  46. Óëþêàåâ À.Â. Ñèñòåìà ìåæáþäæåòíûõ îòíîøåíèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. // Ôèíàíñû. – 1998. - ¹2. – ñ.13-16.

  47. Øèøêèí À.Ã., Çàõàðîâ Ì.À. Áþäæåòíûå ïðîáëåìû â ôåäåðàòèâíîì ãîñóäàðñòâå: ïîèñê ðåøåíèÿ. // Ôèíàíñû. – 1997. - ¹4. – ñ.8-10.

  48. Øîõèí Ñ.Î. Âîïðîñû ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ â Áþäæåòíîì êîäåêñå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. // Ôèíàíñû. – 1997. - ¹10. – ñ.5-7.

ÏÐÈËÎÆÅÍÈÅ

Ïðèëîæåíèå 1.

Ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû.

ÔÅÄÅÀËÜÍÛÅ ÍÀËÎÃÈ È ÑÁÎÐÛ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÄÎÁÀÂËÅÍÍÓÞ ÑÒÎÈÌÎÑÒÜ

ÀÊÖÈÇÛ ÍÀ ÎÒÄÅËÜÍÛÅ ÂÈÄÛ ÒÎÂÀÐÎÂ (ÓÑËÓÃ) È ÎÒÄÅËÜÍÛÅ ÂÈÄÛ ÌÈÍÅÐÀËÜÍÎÃÎ ÑÛÐÜß

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÏÐÈÁÛËÜ (ÄÎÕÎÄ) ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÉ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÄÎÕÎÄÛ ÎÒ ÊÀÏÈÒÀËÀ

ÏÎÄÎÕÎÄÍÛÉ ÍÀËÎÃ Ñ ÔÈÇÈ×ÅÑÊÈÕ ËÈÖ

ÂÇÍÎÑÛ Â ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÅ ÑÎÖÈÀËÜÍÛÅ ÂÍÅÁÞÄÆÅÒÍÛÅ ÔÎÍÄÛ

ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÀß ÏÎØËÈÍÀ

ÒÀÌÎÆÅÍÍÀß ÏÎØËÈÍÀ È ÒÀÌÎÆÅÍÍÛÅ ÑÁÎÐÛ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÏÎËÜÇÎÂÀÍÈÅ ÍÅÄÐÀÌÈ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÂÎÑÏÐÎÈÇÂÎÄÑÒÂÎ ÌÈÍÅÐÀËÜÍÎ-ÑÛÐÜÅÂÎÉ ÁÀÇÛ

ÍÀËÎà ÍÀ ÄÎÏÎËÍÈÒÅËÜÍÛÉ ÄÎÕÎÄ ÎÒ ÄÎÁÛ×È ÓÃËÅÂÎÄÎÐÎÄÎÂ

ÑÁÎÐ ÇÀ ÏÐÀÂÎ ÏÎËÜÇÎÂÀÍÈß ÎÁÚÅÊÒÀÌÈ ÆÈÂÎÒÍÎÃÎ ÌÈÐÀ È ÂÎÄÍÛÌÈ ÁÈÎËÎÃÈ×ÅÑÊÈÌÈ ÐÅÑÓÐÑÀÌÈ

ËÅÑÍÎÉ ÍÀËÎÃ

ÂÎÄÍÛÉ ÍÀËÎÃ

ÝÊÎËÎÃÈ×ÅÑÊÈÉ ÍÀËÎÃ

ÔÅÄÅÐÀËÜÍÛÅ ËÈÖÅÍÇÈÎÍÍÛÅ ÑÁÎÐÛ

Ïðèëîæåíèå 2.

Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè è ñáîðû.

ÐÅÃÈÎÍÀËÜÍÛÅ ÍÀËÎÃÈ È ÑÁÎÐÛ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÈÌÓÙÅÑÒÂÎ ÎÐÃÀÍÈÇÀÖÈÉ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÍÅÄÂÈÆÈÌÎÑÒÜ

ÄÎÐÆÍÛÉ ÍÀËÎÃ

ÒÐÀÍÑÏÎÐÒÍÛÉ ÍÀËÎÃ

ÍÀËÎÃ Ñ ÏÐÎÄÀÆ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÈÃÎÐÍÛÉ ÁÈÇÍÅÑ

ÐÅÃÈÎÍÀËÜÍÛÅ ËÈÖÅÍÇÈÎÍÍÛÅ ÑÁÎÐÛ

Ïðèëîæåíèå 3.

Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû.

ÌÅÑÒÍÛÅ ÍÀËÎÃÈ È ÑÁÎÐÛ

ÇÅÌÅËÜÍÛÉ ÍÀËÎÃ

ÍÀËÎà ÍÀ ÈÌÓÙÅÑÒÂÎ ÔÈÇÈ×ÅÑÊÈÕ ËÈÖ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÐÅÊËÀÌÓ

ÍÀËÎÃ ÍÀ ÍÀÑËÅÄÎÂÀÍÈÅ ÈËÈ ÄÀÐÅÍÈÅ

ÌÅÑÒÍÛÅ ËÈÖÅÍÇÈÎÍÍÛÅ ÑÁÎÐÛ

Ïðèëîæåíèå 4.

Ñòàâêè ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Ðàçìåð ñîâîêóïíîãî îáëàãàåìîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó

Ñòàâêà íàëîãà â ôåäåðàëüíûé áþäæåò

Ñòàâêà íàëîãà â áþäæåòû ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

Äî 30000 ðóá.

3%

9%

Îò 30001 ðóá. äî 60000 ðóá.

3%

2700 ðóá. + 12% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 30000 ðóá.

Îò 60001 ðóá. äî 90000 ðóá.

3%

6300 ðóá. + 17% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 60000 ðóá.

Îò 90001 ðóá. äî 150000 ðóá.

3%

11400 ðóá. + 22% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 90000 ðóá.

Îò 150001 ðóá. äî 300000 ðóá.

3%

24600 ðóá. + 32% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 150000 ðóá.

Îò 300001 ðóá. è âûøå.

3%

72600 ðóá. + 42% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 300000 ðóá.

Òàáëèöà 1

Ñîñòàâ è ñòðóêòóðà íàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî

áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè.

1997 ãîä

1998 ãîä

1999 ãîä

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâ. äîõîäîâ

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâ. äîõîäîâ

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íàëîãîâ. äîõîäîâ

ÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÄÎÕÎÄÛ – ÂÑÅÃÎ:

973692

100

974581

100

796982

100

1.Íàëîã íà ïðèáûëü

168710

17,3

209847

21,5

49967

6,3

2.Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö

109608

11,3

154581

15,9

133554

16,8

3.ÍÄÑ

167902

17,2

117256

12,0

46683

5,9

4.Àêöèçû

243000

25,0

236522

24,3

224860

28,2

5.Íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé

178905

18,4

180842

18,6

179461

22,5

6.Ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè:

64514

6,6

59959

6,2

43428

5,4

- ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè

420

0,04

420

0,04

5840

0,7

- ñðåäñòâà çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû

55776

5,7

51195

5,3

7617

1,0

- ëåñíûå ïîäàòè (ëåñíîé íàëîã)

5203

0,5

5274

0,7

- îò÷èñëåíèÿ(íàëîã) íà âîñïðîèçâîäñòâî ÌÑÁ

7738

0,8

5222

0,5

16166

2,0

- ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè

580

0,06

8531

1,1

7.Òðàíñïîðòíûé íàëîã

30566

3,1

8.Íàëîã íà íóæäû îáðàçîâàíèÿ

10487

1,1

11993

1,2

9.Íàëîã ñ ïðîäàæ

113000

14,2

10.Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ

750

0,1

11.Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä

5279

0,7

12.Íàëîã íà ïîêóïêó èíîñòðàííîé âàëþòû

1500

0,2

Òàáëèöà 2

Ñîñòàâ è ñòðóêòóðà íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ îáëàñòíîãî

áþäæåòà Êèðîâñêîé îáëàñòè.

1997 ãîä

1998 ãîä

1999 ãîä

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íåíàëî-ãîâûõ. äîõîäîâ

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íåíàëî-ãîâûõ. äîõîäîâ

Óòî÷íåí-íûé

ïëàí (òûñ. ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà íåíàëî-ãîâûõ. äîõîäîâ

ÍÅÍÀËÎÃÎÂÛÅ ÄÎÕÎÄÛ – ÂÑÅÃÎ:

41956

100

19920

100

40395

100

1.Äîõîäû îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâ. è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè.

27766

66,2

3000

15,1

585

1,5

2.Äîõîäû îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â ãîñóäàðñòâ. è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, â ò.÷.:

5520

27,7

32224

79,8

àðåíäíàÿ ïëàòà çà çåìëè

26594

65,8

3.Âîçâðàò êðåäèòîâ, âûäàííûõ èç ôîíäà ïîääåðæêè ñåëüõîçïðîèçâîäèò.

8170

19,5

8000

40,2

5000

12,4

4.Ïðî÷èå íåíàëîãîâûå äîõîäû, â ò.÷.:

6020

14,3

3400

17,1

2586

6,4

ñáîðû, âçèìàåìûå îðãàíàìè Ãîñòåõíàäçîðà

1682

4,2

1997 ãîä

1998 ãîä

1999 ãîä

Óòî÷íåííûé ïëàí,

(òûñ.ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ áþäæåòà

Óòî÷íåííûé ïëàí,

(òûñ.ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ áþäæåòà

Óòî÷íåííûé ïëàí,

(òûñ.ðóá.)

% îò îáùåãî îáúåìà äîõîäîâ áþäæåòà

Âñåãî äîõîäîâ:

1851508

100

1782160

100

1798033

100

Äîòàöèÿ èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà (òðàíñôåðò):

835860

45,1

558723

31,4

704450

39,2

â ò.÷.

äîòàöèÿ äëÿ

ï.Ïåðâîìàéñêèé

(Þðüÿ-2)

5909

0,3

5223

0,3

¬

% â Ôîíäå ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè ðåãèîíîâ ÐÔ

¬ - â áþäæåòå íà 1999 ãîä òðàíñôåðòû äëÿ ï. Ïåðâîìàéñêèé (Þðüÿ-2) îòäåëüíî íå âûäåëÿëèñü





Ïîõîæèå êóðñîâûå ðàáîòû

1. Êàêóþ ðîëü èãðàåò æèâàÿ ïðèðîäà â ðàçâèòèè êóëüòóðû

2. Íà òåìó êàêóþ ðîëü â âàøåé æèçíè èãðàåò ÏÊ â

3. Êàêóþ ðîëü ãëèêîãåí âûïîëíÿåò

4. Êàêóþ ðîëü âûïîëíÿþò óãëåâîäû

5. Íà òåìó Ðîëü èíôîðìàòèêè â æèçíè îáùåñòâà

6. Òåìó ðîëü ýêîíîìèêè â æèçíè îáùåñòâà

7. Íà òåìó Ðîëü ýêîíîìèêè â æèçíè îáùåñòâà

8. Àïòåêà áóäóùåãî è åå ðîëü â ëåêàðñòâåííîì îáåñïå÷åíèè

9. Áèîëîãè÷åñêàÿ ðîëü ìàãíèÿ â îðãàíèçìå

10. Ðîëü ìåòàëëîâ â æèçíè îáùåñòâà

11. Ëèìôîöèòû è èõ ðîëü â æèçíè îðãàíèçìà

12. Òåìà ðîëü ýêîíîìèêè â æèçíè îáùåñòâà

13. Íà òåìó ðîëü èíôîðìàöèè â æèçíè ÷åëîâåêà

14. Ìåñòî è ðîëü èíôîðìàöèè â èíôîðìàòèêå

15. Ýêîíîìèêà è åå ðîëü â æèçíè îáùåñòâà ñî÷èíåíèå

Êóðñîâûå ðàáîòû, ðåôåðàòû è äîêëàäû